VAT: contoh pengiraan apabila digunakan. Perakaunan berasingan

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2024-01-02 14:00

Jika organisasi secara serentak menjalankan urus niaga yang boleh dicukai dan tidak dikenakan cukai dengan VAT, ia diwajibkan untuk menjalankan perakaunan berasingan untuk jumlah cukai. Ini diperuntukkan dalam Seni. 170 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Yuran ke atas urus niaga bercukai boleh ditolak. Dalam situasi yang berbeza, adalah perlu untuk membuat perkadaran untuk setiap tempoh cukai mengikut jumlah barang yang dihantar. Khusus untuk tujuan ini, peraturan "5 peratus" untuk VAT telah dibangunkan. Contoh pengiraan amaun cukai dalam situasi berbeza akan dibincangkan secara terperinci di bawah.

Esen

Organisasi perdagangan selalunya perlu menggabungkan rejim cukai am dengan satu cukai. Kehadiran operasi eksport juga merupakan asas untuk perakaunan berasingan. Sebabnya ialah apabila mengeksport, VAT ditolak pada hari terakhir bulan itu apabila dokumen disediakan yang mengesahkan penggunaan kadar sifar untuk operasi sedemikian. Prosedur untuk mengira cukai ke atas urus niaga ini ditentukan oleh dasar perakaunan.

Mari kita lihat dengan lebih dekat cara organisasi sedemikian menjalankan perakaunan VAT yang berasingan.

Subakaun ke akaun 19 digunakan untuk menggambarkan pengagihan amaun cukai dalam BU. Pengagihandijalankan dalam tempoh di mana barang itu diambil kira. Oleh itu, perkadaran itu dijalankan mengikut penunjuk setanding - kos barang dengan dan tanpa VAT. Perakaunan berganda juga dijalankan jika organisasi mempunyai operasi yang dilaksanakan di luar Persekutuan Rusia.

Contoh 1

Mari kita pertimbangkan situasi standard. Pada suku tersebut, syarikat itu menghantar produk bernilai 1.2 juta rubel, termasuk barang bercukai - 0.9 juta rubel. Jumlah cukai yang dibentangkan oleh pembekal ialah 100 ribu rubel. Oleh kerana kos barangan, yang tidak tertakluk kepada cukai, ialah 250 ribu rubel, pekali pengiraan ialah 0.75. Oleh itu, bukan 100 ribu rubel, tetapi hanya 75 ribu rubel boleh diambil sebagai potongan. (100 0, 75). Dan hanya 25% boleh diambil kira dalam kos barangan yang dibeli: 1, 2 _{0, 25=0.3 juta rubel}

Pengiraan

Bagaimana untuk memperuntukkan VAT input? Perusahaan mungkin mempunyai aset tetap dan aset tidak ketara yang didaftarkan pada bulan pertama suku tersebut. Dalam kes sedemikian, perkadaran ditentukan berdasarkan bahagian kos barang penghantaran yang dikilang pada mesin baharu dalam jumlah keseluruhan jualan untuk bulan di mana objek itu diambil kira.

Kos perkhidmatan untuk menyediakan pinjaman dan transaksi REPO dikira berdasarkan jumlah pendapatan dalam bentuk faedah terakru. Pengecualian ialah pinjaman tanpa faedah, kosnya sama dengan sifar. Operasi sedemikian tidak menjejaskan bahagian

Apabila mengira Bank Negara, perbezaan antara harga jualan dan kos pemerolehan dikira. Pada masa yang sama, transaksi bebas VAT jugahendaklah dimasukkan dalam kos kerja.

Contoh 2

Pada suku tersebut, syarikat itu menjual barangan bernilai 2 juta rubel, termasuk 1,750 ribu rubel. dikenakan cukai dan 250 ribu rubel. tidak dikenakan cukai. Pembekal menyerahkan 180 ribu rubel untuk potongan

Pekali untuk pengiraan seterusnya ialah 0.875. Daripada barangan yang dibeli, anda boleh mengambil: 180 _{0, 875=157.5 ribu rubel. Baki 22.5 ribu rubel. harus ditunjukkan dalam kos barangan.}

5% peraturan

Untuk tempoh apabila bahagian perbelanjaan bagi operasi tidak bercukai adalah kurang daripada 5% daripada jumlah perbelanjaan, syarikat tidak boleh menjalankan perakaunan berasingan. Prosedur untuk mengira jumlah perbelanjaan semasa mengira halangan tidak ditetapkan oleh undang-undang. Perusahaan boleh membangunkan metodologi kukuhnya sendiri dan membetulkannya dalam dasar perakaunan.

Apabila mengira bahagian, semua jualan tanpa VAT diambil kira: urus niaga bebas cukai, jualan yang dikira, perbelanjaan bagi urus niaga di luar Persekutuan Rusia. Bagi kumpulan pertama, kedua-dua perbelanjaan perniagaan langsung dan am diambil kira. Iaitu, anda perlu menjumlahkan semua kos, menambah VAT ke atas perbelanjaan am dalam perkadaran yang sesuai, kemudian membahagikan jumlah yang terhasil dengan jumlah kos.

Peraturan VAT "5 peratus", yang akan dikira di bawah, tidak boleh digunakan untuk urus niaga eksport. Ini diperuntukkan dalam Seni. 170 NK. Untuk urus niaga sedemikian, kadar VAT ialah 0%. Iaitu, jika:

• halangan tidak dicapai;
• perusahaan mempunyai eksportoperasi;

anda perlu menjalankan perakaunan VAT yang berasingan.

5 Contoh Peraturan Peratus

Kos langsung perusahaan untuk transaksi bercukai pada suku kedua berjumlah 15 juta rubel, dan untuk tidak bercukai - 750 ribu rubel. Perbelanjaan perniagaan am - 3.5 juta rubel. Dasar perakaunan memperuntukkan pengagihan perbelanjaan mengikut perkadaran hasil, yang dalam tempoh pelaporan masing-masing berjumlah 21 juta rubel. dan 970 ribu rubel.

Perbelanjaan perniagaan am untuk transaksi tidak bercukai: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 ribu rubel, atau 4.7%. Memandangkan jumlah ini tidak melebihi 5%, syarikat boleh memotong keseluruhan VAT input untuk suku kedua.

Algoritma perakaunan

Untuk memahami kadar VAT yang perlu dikenakan ke atas barangan dan cara menentukan jumlah cukai input, anda boleh menggunakan urutan tindakan berikut:

1. Kira jumlah VAT yang dibentangkan yang boleh ditolak. Jika barangan yang dibeli boleh dikaitkan secara langsung dengan aktiviti yang dikecualikan daripada cukai, maka VAT dimasukkan dalam kosnya. Dalam kes lain, amaun cukai boleh ditolak.

2. Pada peringkat seterusnya, anda perlu menggunakan peraturan "5 peratus" untuk VAT, contoh pengiraan yang telah dibentangkan sebelum ini. Pertama, jumlah perbelanjaan untuk urus niaga tidak bercukai ditentukan, kemudian jumlah perbelanjaan dikira dan formula digunakan:

% mentah opera.=(Bukan / Jumlah) x 100%.

Jika nisbah yang terhasil melebihi 5%, maka perakaunan amaun yang berasingan hendaklah dijalankan.

3. Amaun cukai dengan dan tanpa VAT dikira, kemudian dijumlahkan dan nisbahnya ditentukan:

% kiraan.=(Jumlah keluasan / Jumlah keseluruhan)100%.

Seterusnya, VAT pada DOS yang perlu dibayar ditentukan:

Cukai=VAT dikenakan% dikira

4. Kos marginal dikira:

had VAT=VAT dikemukakan - boleh ditolak VAT

atau

Kos=(Jumlah penghantaran, tetapi bukan barang bercukai / Jumlah volum jualan) 100%.

Amalan mahkamah

Tafsiran penuh "jumlah kos" dalam Kod Cukai tidak dibentangkan. Berdasarkan definisi dalam kamus ekonomi, istilah ini boleh difahami sebagai jumlah kos pengeluaran barang yang ditanggung sendiri oleh pembayar cukai. Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa apabila mengira nilai ini, kos langsung dan am untuk menjalankan perniagaan diambil kira.

Amalan mahkamah juga tidak membenarkan membuat kesimpulan yang jelas tentang bila perlu untuk menjalankan perakaunan VAT yang berasingan. Peraturan 5 peratus, contoh pengiraan yang telah dibincangkan sebelum ini, terpakai secara eksklusif untuk perusahaan pembuatan. Menurut hakim, syarikat perdagangan tidak boleh menjalankan perakaunan cukai berasingan.

Lebih banyak soalan disebabkan oleh operasi dengan sekuriti. Khususnya, beberapa hakim, merujuk kepada Seni. 170 Kod Cukai, menyatakan bahawa peraturan 5% boleh digunakan apabila menjual aset tersebut. Pada masa yang sama, kos pembelian sekuriti tidak menjejaskan perkadaran. Iaitu, hampir selalu jumlah perbelanjaan akan kurang daripada 5%, dan pembayar akan dilepaskan daripada kewajipanteruskan mengira dua kali.

Dalam keputusan mahkamah lain terdapat rujukan kepada PBU 19/02, yang menyatakan bahawa semua operasi dengan sekuriti dalam NU dan BU adalah pelaburan kewangan. Di samping itu, organisasi tidak mempunyai kos yang berkaitan dengan pembentukan kos aset tersebut. Iaitu, pendapatan daripada operasi tersebut dikecualikan daripada cukai. Oleh itu, organisasi mesti mengemukakan VAT sepenuhnya untuk potongan.

Transaksi mengenai penjualan bahagian entiti undang-undang dalam Kanun Jenayah organisasi lain tidak tertakluk kepada VAT. Oleh itu, pengiraan dua kali sentiasa disimpan dalam kes sedemikian.

Contoh 3

Sebelum menyediakan dana sebagai cagaran, syarikat telah menghubungi juruaudit untuk menyemak keadaan kewangan peminjam. Kos perkhidmatan syarikat berjumlah 118 ribu rubel. VAT termasuk. Jumlah pinjaman ialah 1 juta rubel. Kos pelaburan kewangan ditentukan berdasarkan dasar perakaunan pemiutang. Jika ia tidak memperuntukkan penggunaan peraturan 5%, maka VAT untuk perkhidmatan juruaudit harus dimasukkan dalam kos pelaburan kewangan. Dalam kes ini, adalah perlu untuk mengagihkan kos perniagaan am. Jika ada tempahan, maka semua amaun boleh ditolak.

Isu perakaunan untuk input VAT dalam urus niaga dengan sekuriti hutang kekal terbuka. Adalah berisiko untuk menggunakan skim keutamaan berhubung dengan urus niaga dengan bil pertukaran. Perkhidmatan Cukai Persekutuan kemungkinan besar akan mencabar operasi sedemikian, dan kemudian anda perlu membuktikan kes anda di mahkamah.

Perakaunan

Daripada perkara di atas, kita boleh membuat kesimpulan berikut: adalah lebih baik untuk menentukan kaedah pengiraan perbelanjaan dan menyatakannya dalam dasar perakaunan. Dalam kes ini, anda perlu menulis keseluruhan senaraikos yang berkaitan dengan transaksi yang dikecualikan cukai dan cara ia dikira:

• peruntukkan jawatan di negeri ini untuk pekerja yang bertanggungjawab;
• tetapkan prosedur untuk mengakaunkan masa untuk penyelesaian;
• tentukan prinsip pengagihan amaun sewa, utiliti untuk operasi sedemikian (contohnya, secara berkadar).

Untuk mengumpul maklumat tentang perbelanjaan yang tidak berkaitan dengan pengeluaran, akaun 26 digunakan. Ia boleh menggambarkan pengurusan, perbelanjaan am, susut nilai, sewa, kos untuk maklumat, audit, perkhidmatan perundingan.

VAT atau UTII untuk usahawan individu

Sebagai permulaan, perlu diperhatikan bahawa usahawan yang merupakan pembayar cukai tunggal tidak membayar VAT ke atas urus niaga yang diiktiraf sebagai kena cukai. Pada masa yang sama, Kod Cukai menyatakan bahawa organisasi yang menjalankan urus niaga tertakluk kepada VAT dan UTII dikehendaki menyimpan perakaunan berganda bagi harta, liabiliti dan operasi. Bagi usahawan individu sedemikian, prosedur perakaunan untuk VAT dikawal oleh kod cukai. Ia juga menyatakan prosedur untuk kerja pengeksport yang terletak di UTII untuk usahawan individu.

Perakaunan berasingan membolehkan anda menentukan amaun potongan cukai dengan betul: sepenuhnya atau mengikut perkadaran. Kod itu mengatakan bahawa prosedur untuk pengedaran operasi sedemikian mesti ditetapkan dalam dasar perakaunan organisasi. Nisbah di atas dikira berdasarkan nilai barang tidak bercukai yang dijual dalam jumlah jualan. Pertimbangkan masalah lain di mana peraturan "5peratus" pada VAT.

Contoh pengiraan. Perusahaan yang terlibat dalam perdagangan borong dan runcit (membayar VAT dan UTII) mesti menjalankan perakaunan cukai dua kali. Walaupun kerja, peralatan, hartanah bertujuan untuk aktiviti "diimput", VAT ke atasnya tidak boleh ditolak. Jika perkhidmatan yang diterima, objek hartanah yang dibeli, bertujuan untuk menjalankan urus niaga tertakluk kepada VAT, maka cukai yang dibentangkan diambil kira sepenuhnya. Jika peralatan yang dibeli akan digunakan pada "dua hadapan" sekaligus, maka anda perlu membuat perkadaran. Satu bahagian cukai yang akan ditolak, dan satu bahagian lagi dimasukkan dalam kos barang.

Kadaran

Kod Cukai menentukan ciri perakaunan untuk nisbah urus niaga yang dikecualikan daripada cukai. Kos perkhidmatan untuk menyediakan pinjaman, untuk transaksi REPO diambil kira dalam jumlah pendapatan terakru oleh pembayar cukai faedah. Apabila mengira nilai saham, bon dan sekuriti lain, jumlah pendapatan dikira dalam bentuk perbezaan positif antara harga jualan dan kos pembelian aset tersebut. Jika harga pasaran adalah di bawah kos, maka nilai yang terhasil tidak akan diambil kira.

Contoh

Kilang itu mengeluarkan basikal dan kerusi roda untuk orang kurang upaya, yang tidak tertakluk kepada VAT. Akauntan mencerminkan kos pengeluaran pada sub-akaun yang dibuka ke akaun 20. Untuk suku pertama 2014, jumlah perbelanjaan berjumlah 10 juta rubel: 600 ribu untuk kerusi roda dan 9.4 juta rubel. - menaiki basikal. Di samping itu, perbelanjaan pengeluaran am dan am ditanggung dalam jumlah 2 dan 3 juta rubel.masing-masing.

Pertama, cari nisbah perbelanjaan:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 atau 4%.

Akauntan tidak boleh menyimpan rekod cukai input yang berasingan dan membentangkan keseluruhan jumlah untuk potongan. Tetapi dalam pemulangan VAT, anda mesti menunjukkan hasil dan kos penuh produk keutamaan.