Perakaunan dan perakaunan cukai di perusahaan pembuatan: definisi, prosedur penyelenggaraan. Dokumen perakaunan normatif

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2024-01-17 19:02

Selaras dengan PBU 18/02, sejak 2003, perakaunan harus mencerminkan jumlah yang timbul daripada percanggahan antara perakaunan dan perakaunan cukai. Di perusahaan pembuatan, keperluan ini agak sukar untuk dipenuhi. Masalahnya adalah berkaitan dengan perbezaan peraturan penilaian barang siap dan WIP (work in progress). Mari kita pertimbangkan lebih lanjut beberapa ciri perakaunan dan perakaunan cukai.

Maklumat am

Dalam Ch. 25 Kod Cukai menetapkan prosedur untuk menilai produk siap dan WIP. Ia berbeza dengan ketara daripada peraturan perakaunan. Perakaunan asas dijalankan mengikut perenggan 64 dan 59 Peraturan, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan No. 34n 1998-29-07.

Perusahaan boleh memilih prosedur untuk mengiktiraf perbelanjaan pentadbiran dan komersial, mengikut perenggan 9 PBU 10/99. ATperakaunan cukai (NU) tidak mempunyai peluang sedemikian. Artikel 319 Kod Cukai menetapkan 3 kaedah penilaian untuk kategori organisasi tertentu.

Disebabkan perbezaan antara perakaunan dan perakaunan cukai ini, perusahaan perlu menyemak kos tempoh semasa, mengurangkan kedudukan yang perbezaan dengan NU didedahkan. Organisasi boleh mengubah kaedah penilaian dalam perakaunan, cuba menyesuaikannya sebanyak mungkin dengan peraturan Kod Cukai.

Penyelesaian yang mungkin untuk masalah

Ia adalah mungkin untuk meminimumkan perbezaan antara perakaunan dan perakaunan cukai dengan menggunakan hapus kira kos pengurusan dan komersil terus kepada kos barang yang dijual dalam tempoh semasa. Hakikatnya komposisi kos ini hampir sama dengan komposisi kos tidak langsung lain di NU. Dengan memilih pilihan perakaunan kos ini, perniagaan boleh menyelesaikan beberapa masalah sekaligus.

Pertama sekali, organisasi akan dapat menghapuskan perbezaan sementara yang timbul antara kos tidak langsung dalam perakaunan dan perakaunan cukai. Di sebuah kilang pembuatan di NU, kos tidak langsung untuk mengeluarkan dan menjual produk dibelanjakan sepenuhnya dalam tempoh semasa. Peruntukan yang sepadan ditetapkan oleh Perkara 318 Kanun Cukai dalam perenggan 2.

Jika anda tidak menggunakan pilihan di atas, perbelanjaan pentadbiran dan komersial mesti dikaitkan dengan kos yang terlibat dalam pembentukan kos WIP dan produk siap. Pada masa yang sama, kebanyakan daripada mereka mungkin tidak termasuk dalam keputusan kewangan untuk tempoh semasa. Ini akan mewujudkan perbezaan sementara.

Kedua, organisasi akan dapat mengasingkan kawasan kekalperbezaan dalam kos termasuk dalam kos barang yang dijual dalam perakaunan perakaunan dan cukai. Di perusahaan pembuatan, selalunya perbezaan kekal timbul apabila mengambil kira kos pengurusan dan komersil, serta kos bukan pengeluaran (bukan operasi, operasi).

Ketiga, organisasi akan dapat mengecualikan daripada kos yang terlibat dalam penilaian WIP dan barang siap, kos yang membentuk perbezaan kekal. Senarai kos langsung akan kekal sebagai kos yang menyebabkan perbezaan sementara.

Akaun perakaunan dalam "1C"

Mari kita pertimbangkan perbezaan sementara dalam baki kos pengeluaran yang diambil kira. 20, 25, 23, 21.

Semua kos ini terlibat dalam pembentukan baki WIP dalam tempoh semasa dan kos produk siap. Sementara itu, mereka diiktiraf secara berbeza dalam perakaunan dan perakaunan cukai. Dalam perusahaan pembuatan, kos ini termasuk dalam kos langsung. Dalam perakaunan cukai, ia dianggap sebagai kos tidak langsung. Sehubungan itu, dalam NU jumlah kos ini tidak termasuk dalam penilaian WIP dan barang siap.

Prosedur untuk mengenal pasti perbezaan sementara dan merekodkan aset dan liabiliti cukai tertunda dalam akaun perakaunan yang berkaitan akan bergantung pada struktur perakaunan cukai perusahaan. Seperti yang ditunjukkan oleh amalan, beberapa syarikat membentuk daftar khas NU. Pada masa yang sama, perakaunan dan perakaunan cukai dijalankan secara selari.

Di firma lain, kos diperuntukkan, prosedur pengiktirafan yang berbeza dalam perakaunan danNah, secara langsung pada akaun perakaunan. Susunan ini digunakan untuk mengecualikan atau menambah kos ini untuk tujuan cukai.

Contoh pelaporan selari

Andaikan syarikat itu menghasilkan tingkap berlapis dua. Syarikat menilai WIP dalam perakaunan pada kos bahan dan bahan mentah serta produk siap - pada kos pengeluaran sebenar.

Selaras dengan peraturan perakaunan, apabila menentukan kos produk siap, kos pengurusan dan komersil tidak diambil kira. Ia berkaitan dengan kos tidak langsung dan ditunjukkan dalam perakaunan dalam tempoh komisen.

Jadual di bawah menunjukkan senarai kos dan pengagihannya mengikut kumpulan:

Kos	Akaun perakaunan	Kumpulan perakaunan	Kumpulan perakaunan cukai
Kaca	20	Lurus
Plastik	20
Gaji pekerja, termasuk UST	20
Susutnilai peralatan dan aset tetap lain	25
Gaji untuk pekerja perkhidmatan (pengurusan, ahli teknologi), termasuk UST	25
Perkhidmatan loji janakuasa mini dan rumah dandang	23	-	-
Penggunaan tenaga di tingkat kedai	23	Lurus	Tidak Langsung
Pengurusan penggunaan kuasa	23	Tidak Langsung
Kos pentadbiran	26

Prosedur untuk pembentukan kos langsung semasa menilai kos WIP ditetapkan mengikut par. 1 ms 1 319 artikel Kod Cukai.

Ciri susut nilai

Operasi perakaunan yang berkaitan dengan susut nilai membolehkan anda memindahkan secara beransur-ansur kos aset tetap kepada kos produk siap.

Pada masa yang sama, susut nilai tidak dikira untuk sesetengah objek. Senarai aset tetap tersebut, yang termaktub dalam dokumen perakaunan kawal selia, agak berbeza daripada senarai yang disediakan dalam NU.

Rekod perakaunan tidak mengakru susut nilai untuk kemudahan jalan dan perhutanan, ternakan produktif, aset tetap syarikat bukan untung, kemudahan stok perumahan. Senarai tersebut diberikan dalam klausa 17 PBU 6/01. Amaun susut nilai untuk objek yang ditentukan pada akhir tahun dipindahkan ke akaun luar kunci kira-kira. 010.

Di NU, aset tetap yang ditentukan tidak disusutnilai, tertakluk kepada beberapa syarat. Susut nilai tidak dikenakan ke atas kemudahan jalan dan perhutanan jika ia dibina menggunakan dana bajet. Aset tetap syarikat bukan untung tidak disusutnilaikan jika ia dibeli dengan dana disasarkan dan digunakan untuk aktiviti bukan untung.

Peraturan susut nilai am

Susutnilai peralatan dan aset tetap lain dalam perakaunan bermula dari 1hbhari bulan selepas tempoh penerimaan objek. Peraturan yang sepadan termaktub dalam perenggan 21 PBU 6/01.

Pengiraan itu bermula selepas akauntan membuat catatan:

db ch. 01 Kiraan Cd. 08 - penerimaan aset tetap untuk perakaunan.

Di NU, bagaimanapun, susut nilai bermula dari bulan selepas tempoh kemudahan itu digunakan. Peraturan yang sepadan ditetapkan oleh perenggan 2 259 artikel Kod Cukai.

Jika pemilikan objek mesti didaftarkan, susut nilai perlu dicaj dalam susunan yang berbeza.

Dalam perakaunan pengeluaran, susut nilai dikira selepas aset digunakan. Pendirian ini dinyatakan oleh Kementerian Kewangan dalam surat No 16-00-14/121 bertarikh 8 April. 2003 Dalam perakaunan cukai, pengiraan susut nilai dibuat selepas dokumen dihantar untuk pendaftaran negeri dan dana digunakan. Ini ditunjukkan oleh peruntukan Perkara 258 Kanun Cukai.

Berhenti mengakru susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai di perusahaan perkilangan pada masa yang sama - dari hari pertama bulan selepas tempoh aset disusutnilaikan atau disarakan (dihapuskan daripada kunci kira-kira). Selepas itu, objek disenaraikan pada kos sifar.

Kaedah pengiraan

Terdapat 4 kaedah akruan dalam perakaunan:

• linear;
• mengurangkan baki;
• berkadar dengan jumlah produk yang dihasilkan;
• hapus kira kos berdasarkan jumlah bilangan tahun hayat berguna.

NU hanya menggunakan 2 kaedah: linear dan bukan linear.

Untuk penumpuan cukai danperakaunan, adalah dinasihatkan bagi perusahaan untuk menggunakan kaedah linear.

Sementara itu, jika syarikat memilih pendekatan bukan linear, ia boleh mengurangkan keuntungan boleh cukai dengan jumlah yang besar pada tahun-tahun awal penggunaan OS.

Dalam apa jua keadaan, kaedah yang dipilih oleh perusahaan ditetapkan dalam dasar perakaunan dan mesti digunakan sepanjang tempoh operasi.

Tempoh perkhidmatan aset tetap ditetapkan dalam Pengelas aset tetap termasuk dalam kumpulan susut nilai. Ia juga boleh digunakan untuk perakaunan.

Jika hayat perkhidmatan mana-mana produk tidak dinyatakan dalam pengelas, syarikat boleh menetapkannya mengikut dokumentasi teknikal. Jika tiada tempoh di sana, anda mesti menghantar permintaan kepada pengilang OS. Perusahaan tidak berhak untuk menetapkan tempoh penggunaan dana secara bebas.

Penurunan dalam kadar susut nilai

Di NU, norma boleh dikurangkan separuh dengan:

1. Pengangkutan penumpang, kosnya melebihi 300 ribu rubel.
2. Bas mini penumpang, yang harganya melebihi 400 ribu rubel.

Pengurusan perusahaan, di samping itu, mempunyai hak untuk mengurangkan kadar potongan untuk mana-mana aset tetap sesuka hati. Keputusan yang sepadan hendaklah ditetapkan dalam dasar perakaunan.

Pertimbangkan contoh:

• LLC membeli sebuah kereta penumpang pada harga 600 ribu rubel. (tidak termasuk VAT).
• Hayat perkhidmatan ialah 48 bulan. (4 tahun).

Kadar susut nilai untuk kenderaan ialah:

(1 / 48 bulan) x 100%=2.083%.

Sebab harga mesin lebih tinggi300 ribu rubel, kadar boleh dikurangkan separuh:

2.083% / 2=1.042%.

Susutnilai bulanan ialah:

600 ribu rubel x 1.042%=GOSOK 6252

Meningkatkan standard

Ia hanya disediakan untuk sistem pengendalian yang digunakan dalam perusahaan dengan operasi berbilang anjakan atau dalam persekitaran yang bermusuhan. Dalam kes ini, norma boleh digandakan.

Kadar susut nilai boleh dinaikkan tiga kali ganda. Kemungkinan ini terpakai kepada penyelesaian atas dana yang dipajak. Walau bagaimanapun, terdapat pengecualian kepada peraturan tersebut. Khususnya, tidak dibenarkan untuk meningkatkan kadar susut nilai untuk aset tetap yang diperuntukkan kepada kumpulan 1-3, yang mana susut nilai dikira dalam cara bukan linear.

Pertimbangkan contoh:

• CJSC membeli peralatan untuk pengeluaran untuk 200 ribu rubel. (tidak termasuk VAT).
• Tempoh operasi - 60 bulan. (5 tahun).
• Peralatan beroperasi empat syif sehari secara berterusan.
• Kaedah bukan linear digunakan untuk mengira susut nilai.

Norma OS ialah:

(1 / 60 bulan) x 100%=1.667%.

Memandangkan alat digunakan dalam mod berbilang anjakan, kadar boleh digandakan:

1.667% x 2=3.334%.

Amaun susut nilai setiap bulan ialah:

200 ribu rubel x 3, 334%=GOSOK 6668

Susutnilai dana terpakai

Dalam kes pemerolehan objek yang sedang beroperasi, kos permulaannya ditentukan mengikut kontrak jualan dan berdasarkan kos,berkaitan pembelian. Susut nilai yang dikira oleh pemilik terdahulu tidak diambil kira.

Untuk mengira susut nilai pada alat yang digunakan, anda mesti menetapkan hayat berguna dahulu. Untuk melakukan ini, anda boleh menggunakan formula:

Syarat PI objek yang digunakan=Tempoh PI OS baharu - Masa penggunaan sebenar objek oleh pemilik sebelumnya.

Jika syarikat telah memperoleh alat yang telah menyelesaikan hayat bergunanya sepenuhnya, syarikat boleh menentukan hayat bergunanya sendiri. Ia adalah perlu untuk menetapkan tempoh di mana perusahaan akan dapat mengendalikan kemudahan ini. Peruntukan yang sepadan ditetapkan oleh perenggan 12 259 artikel Kod Cukai.

Tambahan

Banyak organisasi mempunyai dana yang diperoleh sebelum 2002. Susut nilai ke atasnya, sudah tentu, dikenakan mengikut peraturan sebelumnya. Tetapi mulai 1 Jan. 2002, pengiraan mesti dibuat mengikut cara yang ditetapkan oleh Kod Cukai.

Sehubungan itu, syarikat mesti menentukan nilai baki aset tetap, baki tempoh hayat kegunaannya, serta kadar susut nilai.