Premium susut nilai - apakah itu?

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2023-12-17 10:36

Hampir setiap perusahaan mempunyai aset tetap (OS). Mereka mempunyai kecenderungan untuk haus. Mengikut peraturan PBU, aset tetap direkodkan dan susut nilai dikenakan ke atasnya.

Caj susut nilai

Ini ialah jumlah yang digunakan untuk mengimbangi susut nilai OS. Ia termasuk dalam kos pengedaran atau pengeluaran.

Caj susut nilai ialah jumlah yang dikira berdasarkan nilai buku objek dan kadar yang berkaitan. Norma ialah peratusan tahunan pampasan untuk kos bahagian aset tetap yang usang.

Kumpulan harta benda

Ia terbentuk bergantung pada hayat berguna objek:

• Kumpulan saya - 1-2 tahun;
• II - 2-3;
• III - 3-5 tahun;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - lebih 30 tahun.

Apakah premium susut nilai pada aset tetap?

Istilah ini tidak ditakrifkan dalam perundangan. Walau bagaimanapun, akauntan dan ahli ekonomi agak aktif menggunakan konsep ini dalam aktiviti mereka.

Pembayar cukai boleh memasukkan dalam kos yang diambil kira dalam pelaporantempoh (bergantung kepada rejim cukai), kos pelaburan modal dalam aset tetap, iaitu, kos yang boleh diiktiraf oleh syarikat pada satu masa. "Faedah" ini ialah premium susut nilai. Akruan boleh dibuat, termasuk untuk penyiapan, pembinaan semula, pemodenan kemudahan.

Sekatan

Ada beberapa.

Pertama, bonus susut nilai tidak boleh digunakan pada objek yang diterima secara percuma. Peraturan yang sepadan menetapkan perenggan ke-9 258 artikel Kod Cukai.

Kedua, bonus susut nilai maksimum telah ditetapkan. Untuk OS yang disertakan dalam kumpulan I-II dan VIII-X, ia adalah 10% dan untuk objek lain (kumpulan III-VII) - 30% (sebelum ini 10%).

Penunjuk yang ditunjukkan digunakan dalam penciptaan, pembubaran separa, pemerolehan, pengubahsuaian, kelengkapan semula teknikal, dsb.

Pemulihan

Ia dihasilkan semasa pelaksanaan sebelum tamat tempoh 5 tahun dari tarikh pentauliahan OS. Pemulihan bonus susut nilai adalah, secara ringkas, kemasukan jumlahnya dalam pendapatan. Keperluan yang sepadan ditetapkan dalam par. 4 9 perenggan 258 Perkara NK.

Kedua-dua 10 dan 30 peratus daripada sebarang perbelanjaan tertakluk kepada pemulihan. Prosedur ini tidak disediakan untuk kaedah pelupusan lain.

Peruntukan peralihan

Versi baharu Perkara 258 Kod Cukai berkuat kuasa pada tahun 2009

Mengikut par. 2 3 perenggan 272 Perkara Kod, bonus susut nilai ialah amaun yang diiktiraf dalam kos tempoh itu, dalamyang mana akruan susut nilai objek di mana pelaburan modal dibuat bermula.

Daripada ini, ia berikutan bahawa apabila memperoleh / mencipta objek, premium 30% digunakan untuk dana yang mula beroperasi sejak Disember 2008. boleh digunakan jika harga asal objek yang dinaik taraf berubah selepas 1 Jan. 2009

Walau bagaimanapun, berdasarkan peruntukan perenggan 10 perenggan 9 Perkara FZ No. 224, peruntukan edisi baharu Seni. 258 harus digunakan untuk aset tetap yang beroperasi sejak Januari 2008. Sehubungan itu, akauntan mempunyai soalan: adakah bonus susut nilai dimasukkan dalam pendapatan jika objek yang diperoleh dan mula beroperasi pada 2008 telah dijual pada tahun yang sama?

Pertama, Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa adalah perlu untuk memulihkan premium. Namun, pendapat berbeza kemudiannya diutarakan. Akibatnya, jawatan berikut telah diterima pakai.

Apabila menyedari sebelum berkuatkuasanya peruntukan baharu mengenai pemulihan mandatori premium (iaitu, sebelum 1 Januari 2009) aset tetap yang diperoleh pada tahun 2008, pembayar tidak harus memasukkan jumlahnya dalam pendapatan. Kesimpulan ini dirumuskan berdasarkan perenggan 2 5 Perkara TC, mengikut mana, tindakan perundangan ke atas cukai dan yuran, menetapkan kewajipan baharu atau memburukkan keadaan entiti perniagaan dalam apa-apa cara lain, tidak mempunyai kesan retroaktif.

Adalah wajar dikatakan bahawa dalam kes penjualan selepas 01.01.2009 hartanah itu mula beroperasi pada 1 Januari 2008, premium susut nilai mestilahpulihkan.

Aplikasi praktikal

Pembayar boleh menggunakan premium tanpa mengira cara susut nilai dikira.

Jika kaedah garis lurus digunakan, kos asal item dikurangkan dengan bonus susut nilai. Kos ini diambil sebagai asas untuk mengira susut nilai bulanan dalam perakaunan cukai.

Jika perusahaan menggunakan kaedah bukan linear, aset tetap selepas pentauliahan dimasukkan (pada kos asalnya, dikurangkan dengan premium) dalam kumpulan yang sesuai (subkumpulan).

Contoh

Untuk kejelasan, mari ambil syarikat bersyarat - CJSC "Ivan". Data awal adalah seperti berikut:

• Susutnilai dikira menggunakan kaedah bukan linear.
• Berkenaan dengan OS III-VII gr. Premium 30 peratus dikenakan.
• Pada Ogos 2016, syarikat membeli dan memasukkan peralatan operasi termasuk dalam kumpulan ketujuh. Kos permulaan OS ialah 1 juta rubel.

Sekarang mari kita kira bonus susut nilai. Pada akhir 9 bulan 2016, akauntan perusahaan akan mengambil kira jumlah berikut sebagai sebahagian daripada kos:

1 juta rubel x 30%=300 ribu rubel

Baki kos peralatan (1 juta rubel - 300 ribu rubel=700 ribu rubel) hendaklah dimasukkan ke dalam jumlah kunci kira-kira Kumpulan VII mulai 1 September 2016

Adakah penggunaan premium ditunjukkan dalam polisi kewangan?

Pakar cukai dan pembiaya percaya bahawa jika perusahaan menggunakan "faedah", maka ia mesti ditetapkan dalam dasar perakaunan. sepadankesimpulannya terdapat dalam Surat Kementerian Kewangan dan Perkhidmatan Migrasi Persekutuan.

Mahkamah timbang tara mengambil kedudukan yang berbeza. Khususnya, mereka percaya bahawa syarikat boleh menggunakan bonus susut nilai dan fakta ini tidak sepatutnya ditetapkan dalam dasar perakaunan.

Peguam, seterusnya, mengesyorkan agar mencerminkan keputusan mengenai penggunaan "faedah" untuk mengelakkan konflik dengan Perkhidmatan Cukai Persekutuan.

Akibat permohonan

Bonus susut nilai tidak boleh digunakan dalam perakaunan. Dalam perakaunan cukai, sewajarnya, pada bulan permulaan pengiraan jumlah untuk susut nilai objek, perbelanjaan yang lebih besar terbentuk. Terdapat perbezaan bercukai sementara antara akaun. Ia menghasilkan DTL (liabiliti cukai tertunda).

Dari bulan kedua pengiraan jumlah susut nilai, perbelanjaan perakaunan cukai akan menjadi kurang daripada perbelanjaan perakaunan. Ini disebabkan oleh hakikat bahawa jumlah susut nilai bulanan akan menjadi lebih tinggi, memandangkan pengiraan dilakukan pada kos awal tanpa mengambil kira premium.

Oleh itu, mulai bulan kedua, perbezaan sementara akan berkurangan dan IT akan dibayar balik.

Ciri pantulan

Pertimbangkan penyiaran dengan bonus susut nilai. Mari kita ambil syarikat bersyarat LLC "Antey". Data awal adalah seperti berikut:

• Pada Mac 2016, perusahaan itu telah membeli dan menjalankan operasi OS yang disertakan dalam Kumpulan III.
• Kos objek ialah 1 juta 200 ribu rubel. (tidak termasuk VAT).
• Kehidupan berguna – 60 bulan. (5 tahun).
• Perbelanjaan dan pendapatan dalam perusahaanditentukan secara akruan.
• Dalam perakaunan cukai, premium 30% digunakan pada aset tetap kumpulan III-VII.
• Susutnilai dikira menggunakan kaedah garis lurus dalam kedua-dua rekod cukai dan perakaunan.

Pada Mac 2016, akauntan membuat catatan:

• db ch. 08 subac. "Pemerolehan OS" Kd sch. 60 - 1,200,000 - pembelian aset tetap diambil kira;
• db ch. 01 subakaun "OS Sendiri" Cd sch. 08 subac. "Pemerolehan aset tetap" - 1,200,000 - mencerminkan pentauliahan aset tetap.

Perakaunan untuk bonus susut nilai akan dibuat pada bulan April. Perakaunan cukai akan mencerminkan jumlah 360 ribu rubel. (1 juta 200 ribu rubel x 30%). Susut nilai bulanan ialah:

(1 juta 200 ribu rubel - 360 ribu rubel) / 60 bulan=14 ribu rubel/bulan

Jumlah perbelanjaan pada bulan April dalam perakaunan cukai ialah:

360 ribu rubel + 14 ribu rubel=374 ribu rubel

Perbezaan masa muncul antara akaun. Ia ialah:

374 ribu rubel - 20 ribu rubel.=354 ribu rubel.

Dia, seterusnya, menimbulkan IT:

354 ribu rubel x 20%=70 800.

Siaran pada bulan April hendaklah seperti berikut:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 ribu rubel - mencerminkan susut nilai aset tetap;
• db ch. 68 subakaun "Pengiraan cukai pendapatan" Kd c. 77 - 70 800 rubel - IT diambil kira.

Pada bulan Mei dan bulan-bulan berikutnya, sepanjang tempoh operasi berguna kemudahan itu, perbelanjaan dalam perakaunan akan lebih tinggi (20 ribu rubel > 14 ribu rubel). Dalam erti kata lain, akan adapembayaran balik perbezaan sementara untuk 6 ribu rubel. Oleh itu, IT berkurangan sebanyak 1200 rubel. (6 ribu rubel x 20%).

Pendawaian hendaklah seperti ini:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 ribu rubel - susut nilai terakru pada aset tetap;
• db ch. 77 Kiraan Cd. 68 sub. "Pengiraan untuk cukai pendapatan" - 1200 rubel. - sebahagian pembayaran balik IT diambil kira.

Kesukaran dengan pemulihan bonus

Soalan daripada akauntan timbul kerana fakta bahawa kedua-duanya tiada dalam para. 4 9 perenggan 258 Perkara TC, mahupun dalam norma lain Bab 25 Kod tidak menyatakan bila perlu untuk memulihkan bonus: dalam tempoh penggunaannya atau pelaksanaan aset tetap.

Mengikut peruntukan sub. 5 perenggan 4 271 artikel, penerimaan dalam bentuk jumlah rizab yang dipulihkan dan pendapatan lain yang serupa mesti ditunjukkan pada hari terakhir tempoh cukai (pelaporan) di mana ia sebenarnya dipulihkan. Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa bonus susut nilai termasuk dalam kos berdasarkan par. 2 9 mata Seni. 258 Kod Cukai disertakan dalam pangkalan dalam tempoh OS dilaksanakan.

Akauntan juga berminat dengan soalan berikut: adakah kemasukan premium dalam pendapatan menunjukkan bahawa syarikat sebenarnya kehilangan jumlah ini dan tidak boleh mengambil kira 10% atau 30% daripada harga asal objek dalam kos? Bolehkah pembayar, setelah memulihkan premium, mengurangkan hasil daripada penjualan dana dengan jumlah yang sama?

Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa entiti ekonomi tidak mempunyai hak untuk mengira semula jumlah susut nilai bagi objek yang dijual untuk tempoh lalu dan nilai bakinya. ATsambungan ini, berdasarkan sub. 1 1 perenggan 268 Perkara TC, pendapatan daripada penjualan hartanah ini hanya boleh dikurangkan dengan nilai baki.

Oleh itu, bonus susut nilai, yang jumlahnya dipulihkan, tidak ditunjukkan dalam komposisi perbelanjaan sama ada dalam tempoh pemulihannya atau kemudian.

Sementara itu, menurut beberapa pakar, jawatan Kementerian ini boleh dianggap kontroversi. Ini disebabkan perkara berikut.

Tiada larangan langsung untuk memasukkan semula jumlah premium dalam perbelanjaan dalam perundangan. Seperti yang dinyatakan dalam sub. 1 perenggan pertama Perkara 268 Kanun Cukai, apabila menjual objek yang boleh disusut nilai, pendapatan dikurangkan dengan nilai sisa. Ia ialah perbezaan antara harga asal dan jumlah susut nilai yang terakru semasa operasi.

Kos permulaan termasuk kos pemerolehan, pembinaan, penghantaran, pembuatan, membawa kepada keadaan yang boleh digunakan.

Seterusnya, anda harus merujuk pada par. 3 9 perenggan 258 artikel Kanun Cukai. Ia menyatakan bahawa aset tetap, yang mana premium telah digunakan, dimasukkan ke dalam kumpulan pada kos asalnya, tolak tidak lebih daripada 10% atau 30% (untuk kumpulan yang sepadan). Amaun faedah ini termasuk dalam kos tempoh cukai.

Nuansa

Mestilah dikatakan bahawa perkataan di atas tidak secara langsung memperuntukkan penurunan dalam nilai harga awal aset tetap. Ia hanya menetapkan had ke atas kemasukan perbelanjaan untuk susut nilai hartanah yang berikutnya.

Selain itu, kita bercakap tentangperatusan daripada harga asal yang dikenakan kepada kos. Pada masa penjualan objek, jumlah ini tertakluk kepada pemulihan. Sehubungan itu, perusahaan, dengan menjual aset tetap dan memasukkan jumlah premium dalam pendapatan, boleh mengurangkan keuntungan daripada penjualan dengan harga baki objek, dikira dalam cara yang seolah-olah premium tidak digunakan.

Isu masa

Seperti yang dinyatakan dalam par. 4 9 perenggan 258 Perkara TC, adalah perlu untuk memulihkan premium untuk penjualan aset tetap sebelum tamat tempoh 5 tahun dari tarikh pentauliahan. Akauntan tertanya-tanya sama ada perlu untuk mematuhi keperluan ini untuk harta yang termasuk dalam kumpulan I-III, jika susut nilai dibayar balik sepenuhnya pada tarikh jualan?

Secara rasmi, syarikat perlu mematuhi keperluan Kod, kerana tiada sekatan dalam hal ini.

Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa mulai 2009-01-01 premium perlu dipulihkan tanpa mengira sama ada susut nilai diberi pampasan atau tidak pada masa pelaksanaan objek.

Sementara itu, dengan memasukkan amaun dalam pendapatan, anda boleh meningkatkan nilai baki harta tersebut dengan jumlah premium ini. Mengikut peraturan sub. 1 perenggan pertama Perkara 268 Kanun Cukai, adalah mungkin untuk mengurangkan keuntungan daripada penjualan. Walau bagaimanapun, pihak berkuasa cukai boleh memfailkan tuntutan terhadap organisasi berkenaan dengan transaksi sedemikian.

Menentukan harga baki sebelum tamat tempoh 5 tahun: contoh

Ambil data awal berikut:

• Kos permulaan objek ialah 30 ribu rubel;
• kos belanjawan ditunjukkan dalam tempoh pentauliahan aset tetap (10%) - 3 ribu rubel;
• amaun susut nilai sehingga tarikh pelaksanaan - 7 ribu rubel.

Pengiraan adalah seperti berikut:

• Kos permulaan=30 ribu rubel. - 3 ribu rubel.=27 ribu rubel.
• Harga baki=27 ribu rubel - 7 ribu rubel=20 ribu rubel

Walau bagaimanapun, memandangkan perkara di atas, berdasarkan peruntukan Kod Cukai, nilai baki akan menjadi lebih:

30 ribu rubel - 7 ribu rubel=23 ribu rubel.

Seterusnya, katakan bahawa OS telah dijual pada harga 25 ribu rubel. Dalam kes ini, pendapatan pembayar ialah:

• 25 ribu rubel - 20 ribu rubel=5 ribu rubel (berpandukan jawatan Kementerian Kewangan).
• 25 ribu rubel - 23 ribu rubel=2 ribu rubel (dengan mengambil kira peruntukan undang-undang).

Kesimpulan

Nilai baki objek boleh direalisasikan boleh dikira sebagai perbezaan antara harga asalnya (perbelanjaan tanpa menolak premium) dan nilai baki (amaun pelunasan tidak termasuk premium).

Pendekatan inilah yang disyorkan untuk digunakan dalam menentukan pendapatan pembayar daripada penjualan aset tetap. Tetapi dalam kes ini, tuntutan daripada IFTS adalah mungkin.