Art 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Audit cukai lapangan

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2023-12-17 10:36

Selaras dengan perundangan Persekutuan Rusia, pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan mempunyai hak untuk memulakan pemeriksaan di tapak perusahaan. Aktiviti-aktiviti ini melibatkan kajian yang agak terperinci mengenai aktiviti syarikat untuk mematuhi keperluan perundangan cukai Persekutuan Rusia. Apakah sumber undang-undang yang mengawal pemeriksaan di tapak? Apakah prosedur untuk prosedur ini?

Apakah itu pemeriksaan di tapak Perkhidmatan Cukai Persekutuan?

Audit cukai lapangan adalah antara aktiviti utama Perkhidmatan Cukai Persekutuan Persekutuan Rusia. Prosedur ini dikawal oleh Art. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, undang-undang persekutuan lain, serta undang-undang kecil, surat dan penjelasan daripada jabatan yang berkaitan dengan aktiviti Perkhidmatan Cukai Persekutuan.

Keluar dari audit cukai - prosedur yang melengkapkan kamera. Dalam kes umum, ia adalah lawatan pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan ke wilayah organisasi pembayar cukai. Ia dianjurkan untuk tujuan menyemak dokumen dan keadaan penting lain pematuhan syarikat terhadap keperluan yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia.

Mari kita kaji peraturan asas acara berkaitan yang ditubuhkan oleh Seni. 89 Kod Cukai Persekutuan Rusia dan sumber kawal selia lain, banyak lagi.

Peraturan asaspemeriksaan lapangan Perkhidmatan Cukai Persekutuan

Pemeriksaan lapangan Perkhidmatan Cukai Persekutuan dijalankan berdasarkan keputusan yang ditandatangani oleh ketua struktur wilayah perkhidmatan cukai. Pemeriksa yang mengambil bahagian di dalamnya juga dilantik oleh akta undang-undang tempatan yang berasingan - ini adalah keperluan perenggan 1 dan perenggan 2 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Seperti yang kami nyatakan di atas, acara berkenaan biasanya diadakan di wilayah pembayar cukai. Tetapi jika mustahil untuk menyediakannya, semakan dijalankan di bangunan bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan yang syarikat itu ditugaskan.

Pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan semasa acara yang sedang dipertimbangkan boleh meminta semua dokumen yang berkaitan dengan cukai daripada pembayar cukai atau rakan niaganya. Jika perlu, pihak berkuasa cukai mempunyai hak untuk menjalankan inventori aset syarikat, memeriksa premisnya. Selaras dengan perenggan 4 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan boleh menyemak dokumen hanya selama 3 tahun sebelum dokumen di mana cek itu dimulakan.

Aktiviti yang sedang dipertimbangkan tidak boleh dijalankan untuk jenis cukai yang sama pada tahun yang sama lebih daripada 2 kali. Di samping itu, FTS hanya boleh memulakan 2 pemeriksaan di tapak pada tahun tersebut. Jika syarikat itu disusun semula atau dibubarkan, maka pemeriksaan di tapak boleh dimulakan terhadapnya pada bila-bila masa, tanpa mengira peristiwa sebelumnya jenis ini. Subjek kajian aktiviti syarikat juga tidak penting. Walau bagaimanapun, dalam kes ini, pemeriksa mempunyai hak untuk menyiasat tempoh yang tidak melebihi 3 tahun sebelum tahun di mana Perkhidmatan Cukai Persekutuan memutuskan untuk menjalankansemak. Tempoh acara yang dipersoalkan, sebagai peraturan, tidak melebihi 2 bulan - ini adalah peruntukan perenggan 6 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Tetapi jika perlu, tempoh pengesahan boleh dilanjutkan sehingga 4 bulan. Sebagai pengecualian - sehingga 6.

Pada akhir audit, dokumen disediakan dan dipindahkan kepada pembayar cukai - ia merekodkan maklumat tentang acara tersebut.

Tujuan pemeriksaan di tapak

Mari kita lihat dengan lebih dekat apakah sebenarnya tujuan acara yang dimaksudkan. Selaras dengan perenggan 4 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, audit di tapak biasanya dianjurkan untuk menentukan ketepatan pengiraan dan pembayaran cukai tertentu oleh syarikat. Peruntukan Kod Cukai Persekutuan Rusia mungkin menetapkan alasan lain untuk mengadakan acara yang berkaitan.

Lazimnya, Perkhidmatan Cukai Persekutuan memulakan audit di tapak jika semasa audit meja tidak dapat memastikan dengan jelas bahawa syarikat itu mematuhi dengan betul keperluan perundangan cukai Persekutuan Rusia, sementara terdapat syak wasangka bahawa terdapat beberapa salah perhitungan dalam kerjanya. Audit di tapak boleh dilantik untuk tujuan kajian terperinci tentang sumber cukai dan perakaunan, dokumen lain yang biasanya tidak diperiksa semasa audit meja.

Apakah keputusan yang boleh dibuat berdasarkan hasil audit?

Sebaik sahaja audit cukai, dikawal oleh Art. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, selesai - pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan membuat tindakan khas, yang mencerminkan hasil acara itu. Dokumen itu mungkin mengandungi keputusan untuk memastikan syarikat bertanggungjawab atas pelanggaran cukaiperundangan Persekutuan Rusia atau keengganan untuk mengenakan sebarang sekatan ke atas syarikat itu.

Dalam kes pertama, pemeriksa mesti mencerminkan dalam akta semua keadaan kesalahan dengan merujuk kepada dokumen sebenar. Sumber yang mengesahkan keputusan audit juga mencerminkan ukuran tanggungjawab pembayar cukai. Ini mungkin termasuk denda dan pen alti.

Sebaliknya, jika perbuatan itu mencerminkan keputusan pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan untuk tidak mengenakan sekatan ke atas perusahaan yang diperiksa, ia juga mesti didorong oleh keadaan tertentu. Tindakan yang mengandungi sekatan harus menetapkan tempoh pembayar cukai boleh merayu terhadap keputusan yang dibuat oleh pemeriksa dengan menghubungi pihak berkuasa cukai yang lebih tinggi.

Kandungan pemeriksaan lapangan

Mari kita lihat dengan lebih dekat apa yang merupakan, sebenarnya, prosedur pengesahan - mengikut Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, apakah kandungannya. Pertama sekali, seperti yang kami nyatakan di atas, ketua struktur wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan membuat keputusan untuk menjalankan audit di tapak berhubung dengan syarikat tertentu. Dokumen ini harus mencerminkan:

- nama struktur wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan;

- nombor dan tarikh dokumen;

- nama syarikat yang sedang diperiksa;

- TIN beliau;

- PPC;

- tempoh pelaporan yang mana semakan dijalankan;

- jenis cukai, ketepatan pengiraan dan pembayarannya akan dikaji oleh pemeriksa;

- Nama penuh pakar perkhidmatan cukai yang terlibat dalam audit.

Keputusan mesti ditandatangani oleh ketua Perkhidmatan Cukai Persekutuan. Pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan, setelah tiba di wilayah organisasi yang diperiksa, membentangkan dokumen yang berkaitan kepada pengarah syarikat. Sekiranya pekerja Perkhidmatan Cukai Persekutuan tidak mempunyai kebenaran dengan mereka, atau jika mereka tidak dapat mengesahkan identiti mereka, maka ketua perusahaan akan mempunyai hak untuk menghalang mereka daripada memasuki wilayah syarikat. Jika semuanya teratur dengan dokumen yang mencerminkan keputusan Perkhidmatan Cukai Persekutuan untuk menjalankan audit, pengarah syarikat itu memperakui dengan tandatangannya fakta membiasakan diri dengannya.

Sekiranya ketua organisasi yang diaudit enggan membenarkan pemeriksa FTS memasuki kemudahan itu, walaupun pihak berkuasa cukai mempunyai semua dokumen dengan teratur, maka wakil FTS membuat akta berasingan mengenai perkara ini. Berdasarkan dokumen ini, ketua Perkhidmatan Cukai Persekutuan kemudiannya boleh memohon kepada agensi penguatkuasaan undang-undang untuk menyelesaikan isu mendapatkan akses ke wilayah pembayar cukai. Selain itu, jika syarikat tidak membenarkan pemeriksa menjalankan pemeriksaan di tapak, Perkhidmatan Cukai Persekutuan mempunyai hak untuk membuat keputusan mengenai kesalahan cukai berdasarkan data yang tersedia.

Tarikh akhir pengesahan: nuansa

Artikel 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia termasuk peraturan yang mengikutnya tempoh acara berkenaan termasuk tempoh kehadiran sebenar pemeriksa di wilayah syarikat. Walau bagaimanapun, ini tidak mengambil kira tempoh antara pemindahan kepada pembayar cukai keperluan untuk keperluan untuk menyediakan dokumen kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan. Iaitu, tarikh mula pemeriksaan di tapak ditentukan pada saat pekerja FTS menerima sumber yang berkaitan daripada pembayar cukai.

Tugas pemeriksa

Mari kita pertimbangkan dengan lebih terperinci apakah tugas yang diselesaikan oleh pemeriksa FTS semasa pemeriksaan di tapak. Semasa acara yang sedang dipertimbangkan, pihak berkuasa cukai, menggunakan data yang tersedia mengenai pembayar cukai, maklumat daripada dokumen dan bahan yang diberikan kepada mereka:

- menganalisis maklumat yang diterima tentang aktiviti syarikat;

- mengenal pasti kemungkinan ketidakkonsistenan dalam dokumen yang dikaji, pelanggaran dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

- tentukan tahap pengaruh kelemahan ini terhadap disiplin pembayaran organisasi;

- jika perlu, mulakan semakan balas - firma lain yang berkaitan dengan aktiviti syarikat yang sedang diperiksa;

- periksa premis, wilayah bersebelahan;

- berkomunikasi dengan orang yang bekerja di syarikat, menarik pakar yang cekap - untuk menilai secara objektif aktiviti syarikat yang diaudit;

- tentukan asas bukti bagi pelanggaran yang dikesan terhadap perundangan cukai Persekutuan Rusia;

- kenakan cukai tambahan, tentukan alasan untuk denda dan pen alti;

- rekod keputusan semakan dengan betul.

Tanggungjawab pembayar cukai semasa audit

Beberapa kewajipan Kod Cukai Persekutuan Rusia juga ditetapkan untuk pembayar cukai yang diperiksa. Ini termasuk: menyediakan pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan dengan dokumen yang diperlukan, memenuhi keperluan Perkhidmatan Cukai Persekutuan untuk menghapuskan pelanggaran undang-undang cukai. Jika syarikat tidak memenuhi kewajipan yang berkaitan, ini mungkin disertai dengan akibat undang-undang yang tidak menyenangkan untuknya.

Audit dan pemantauan cukai

Perkara 89 Kod CukaiPersekutuan Rusia menetapkan peraturan yang mengikutnya Perkhidmatan Cukai Persekutuan tidak mempunyai hak untuk memulakan langkah-langkah yang dipersoalkan dalam tempoh tersebut di mana pemantauan cukai dijalankan berhubung dengan syarikat. Pengecualian ialah senario di mana:

- pemeriksaan di tapak dijalankan oleh struktur Perkhidmatan Cukai Persekutuan yang lebih tinggi sebagai kaedah memantau kerja pejabat perwakilan wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan, yang menjalankan pemantauan;

- prosedur pemantauan cukai berhubung dengan pembayar cukai ditamatkan lebih awal daripada jadual;

- syarikat enggan mematuhi pendapat munasabah Perkhidmatan Cukai Persekutuan;

- pembayar cukai menyerahkan kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan pengisytiharan yang dikemas kini dengan jumlah cukai, yang dikurangkan berbanding dengan yang direkodkan dalam dokumen pelaporan sebelumnya.

Menyemak cawangan dan pejabat perwakilan

Prosedur berkenaan juga boleh dimulakan berhubung dengan cawangan dan pejabat perwakilan syarikat, jika ada. Berkenaan dengan aktiviti ini, Art. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan sekatan untuk Perkhidmatan Cukai Persekutuan - pemeriksa tidak berhak menyemak cawangan dan pejabat perwakilan syarikat 2 kali atau lebih untuk pembayaran yang sama dalam tempoh yang sama. Di samping itu, Perkhidmatan Cukai Persekutuan tidak boleh melawat struktur yang berkaitan lebih kerap daripada 2 kali setahun. Tempoh untuk menyemak cawangan dan pejabat perwakilan syarikat tidak boleh melebihi 1 bulan.

Tangguhkan cek

Dalam peruntukan perenggan 9 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan peraturan yang mengawal prosedur untuk menangguhkan acara yang dipersoalkan. Jadi, ketua bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan mempunyai hak untuk memulakan jeda dalam audit sekiranya berlakujika:

- diperlukan untuk meminta dokumen tambahan daripada pembayar cukai;

- adalah perlu untuk mendapatkan maklumat daripada agensi kerajaan negara asing - mengikut perjanjian antarabangsa Persekutuan Rusia;

- perlu menjalankan peperiksaan;

- terdapat keperluan untuk menterjemah dokumen yang disediakan oleh firma yang diaudit kepada pemeriksa ke dalam bahasa Rusia.

Cek digantung mengikut perintah berasingan ketua bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan. Jika prosedur berkenaan dimulakan, maka untuk tempoh pembatalan tindakan Perkhidmatan Cukai Persekutuan, sumber asal sumber tersebut yang pada asalnya diminta oleh pemeriksa dikembalikan kepada pembayar cukai.

Semak semula

Dalam sesetengah kes, Perkhidmatan Cukai Persekutuan mungkin menyemak semula. Keputusan untuk menjalankannya harus dibuat oleh struktur lebih tinggi Perkhidmatan Cukai Persekutuan dalam proses memantau kerja bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan, yang menjalankan audit pertama. Pemeriksaan semula Perkhidmatan Cukai Persekutuan difahamkan sebagai acara yang melibatkan pemeriksaan oleh pemeriksa jabatan terhadap cukai yang sama yang telah disiasat semasa lawatan pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan ke syarikat itu sebelum ini. Pada masa yang sama, jika lawatan baru pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan mendedahkan kesalahan yang tidak dikesan semasa audit terdahulu, maka, sebagai peraturan, tiada sekatan dikenakan ke atas pembayar cukai. Pemeriksaan semula dikawal oleh peruntukan perenggan 10 Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Apakah yang akan dilakukan oleh Perkhidmatan Cukai Persekutuan jika pelanggaran dikesan?

Jika pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan Persekutuan Rusia mendedahkan pelanggaran dalam aktiviti syarikat, mereka perlu mengambil semua langkah undang-undang yang diperlukan dalamuntuk tujuan mendokumentasikan fakta yang ditemui. Ini perlu supaya keputusan pihak berkuasa cukai yang berikutnya mempunyai asas bukti.

Jika perlu, Perkhidmatan Cukai Persekutuan boleh menarik balik dokumen daripada syarikat yang mungkin mengesahkan pelanggaran itu - supaya pembayar cukai tidak menyembunyikannya kemudian. Pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan mempunyai hak untuk menuntut penjelasan daripada syarikat yang diaudit mengenai fakta ditemui yang mencirikan aktiviti perusahaan. Pada masa yang sama, permintaan untuk penyediaan maklumat yang diperlukan boleh dibuat secara lisan dan bertulis.

Jika pembayar cukai enggan berinteraksi secara konstruktif dengan Perkhidmatan Cukai Persekutuan, ini mungkin membawa kepada fakta bahawa pemeriksaan itu mentafsir isu kompleks ini atau itu tidak memihak kepada organisasi yang diaudit. Jika perlu, pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan boleh merakam video proses pemeriksaan, mengambil gambar objek yang dikaji, milik syarikat.

Fakta tentang pemeriksaan hendaklah direkodkan dalam protokol yang berasingan. Dalam dokumen yang berkaitan, pemeriksa bertanggungjawab untuk merekodkan tarikh dan tempat pelaksanaan tindakan tertentu, nama penuh. peserta dalam pemeriksaan objek syarikat yang diaudit, kandungan tindakan yang dijalankan oleh pemeriksa, fakta yang didedahkan dalam proses pemeriksaan objek. Bahan foto dan video, jika ada, dilampirkan pada protokol.

Semakan balas

Kami menyatakan di atas bahawa bersama-sama dengan semakan medan - atau sebagai sebahagian daripadanya - semakan balas boleh dimulakan. Intipatinya ialah Perkhidmatan Cukai Persekutuan meminta data mengenai aktiviti syarikat daripada pihak ketiga yang berkaitankepada syarikat yang telah diaudit. Perlu diingat bahawa ia dikawal oleh norma lain Kod Cukai Persekutuan Rusia - berbeza daripada yang terkandung dalam Perkara 89 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Audit cukai yang diklasifikasikan sebagai audit balas, khususnya, dikawal oleh peruntukan Seni. 87 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Acara yang dimaksudkan boleh dilaksanakan dalam 2 cara. Pertama, bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan boleh secara bebas meminta dokumen daripada firma pihak ketiga yang berkaitan dengan aktiviti firma yang diaudit. Kedua, pemeriksa mempunyai hak untuk berinteraksi dengan rakan sekerja untuk mendapatkan maklumat yang diperlukan - dengan menghantar permintaan kepada mereka tentang keperluan untuk menuntut dokumen tertentu daripada firma yang berdaftar di wilayah yang berkaitan.

Ciri tafsiran perundangan dari segi audit cukai

Nuansa undang-undang cukai yang paling penting ialah tafsiran peruntukan Kod Cukai Persekutuan Rusia dan akta normatif yang melengkapinya. Ramai akauntan lebih suka Seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dengan ulasan, kerana kata-kata yang diberikan dalam Kod dalam bentuk tulennya kadang-kadang tidak dengan jelas membenarkan satu atau satu lagi norma ditafsirkan. Peruntukan Kod Cukai Persekutuan Rusia dalam format yang sesuai boleh didapati di halaman banyak portal tematik di internet.

Artikel 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dengan ulasan mungkin mengandungi penjelasan pakar mengenai: prosedur untuk tindakan pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan dan pembayar cukai semasa pemeriksaan, akibat pelaksanaan aktiviti tertentu oleh pekerja Perkhidmatan Cukai Persekutuan dan firma yang diaudit, amalan kehakiman dalam pertikaian antara Perkhidmatan Cukai Persekutuan dan organisasi. Dalam semua kes, maklumat yang ditunjukkan dalam sumber yang berkaitan mungkinberguna untuk perniagaan.

Mengenai peruntukan yang terkandung dalam Perkara 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia: amalan kehakiman boleh, seperti dalam kes ulasan pakar, menyumbang kepada penjelasan mereka. Kebetulan pendapat pakar mengenai norma tertentu Kanun Cukai Persekutuan Rusia adalah berdasarkan terutamanya pada preseden kehakiman.

Dalam kes di mana seni. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dengan ulasan mengandungi rujukan kepada amalan kehakiman - kita boleh bercakap tentang pertimbangan kes dalam keadaan yang berbeza. Tetapi ramai pakar masih lebih suka merujuk kepada keputusan yang diambil oleh Mahkamah Agung Persekutuan Rusia atau Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia. Iaitu, tidak tertakluk kepada rayuan. Dalam kes ini, Artikel 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dengan ulasan boleh dianggap sebagai sumber yang menyumbang kepada tafsiran yang lebih betul tentang norma Kod Cukai Persekutuan Rusia dari segi pemeriksaan oleh wakil perniagaan.

Bagi pakar perusahaan komersial yang cekap, sememangnya penting untuk mempunyai akses kepada edisi Seni yang terkini. 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. "Perunding" dan sistem rujukan undang-undang lain mungkin merupakan cara terbaik untuk mengikuti perkembangan terkini mengenai sumber undang-undang yang berkaitan.

CV

Jadi, Perkhidmatan Cukai Persekutuan, yang tidak menerima keputusan yang diperlukan mengenai fakta menjalankan audit meja aktiviti syarikat, boleh memulakan audit di tapak. Prosedur ini dikawal terutamanya oleh Perkara 89 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Walau bagaimanapun, audit cukai di tapak mungkin juga berada di bawah bidang kuasa norma lain Kod Cukai Persekutuan Rusia, undang-undang persekutuan dan undang-undang kecil.

Semasa acara yang sedang dipertimbangkan, tugas pemeriksa Perkhidmatan Cukai Persekutuan adalah untuk menentukan sejauh mana syarikat mengira dengan betuldan membayar cukai. Untuk melakukan ini, Perkhidmatan Cukai Persekutuan mempunyai hak untuk menggunakan pelbagai kaedah yang dibenarkan oleh undang-undang - mendapatkan semula dokumen, pemeriksaan premis, interaksi dengan organisasi pihak ketiga yang berkaitan dengan aktiviti syarikat yang sedang diaudit.

Dalam sesetengah kes, penggantungan pemeriksaan di tapak disediakan. Keputusan untuk memulakan prosedur berkenaan, serta menetapkan jeda dalam pelaksanaannya, dibuat oleh ketua bahagian wilayah Perkhidmatan Cukai Persekutuan. Dia juga melantik pemeriksa yang bertanggungjawab untuk acara itu.

Menurut hasil audit, pihak berkuasa cukai membuat keputusan termaklum - untuk mendenda syarikat atau, sebaliknya, melakukan tanpa sebarang sekatan terhadapnya. Bersama-sama dengan mengkaji aktiviti syarikat tertentu, Perkhidmatan Cukai Persekutuan boleh memulakan semakan silang terhadap orang-orang yang dikaitkan dengan aktiviti organisasi yang sedang diperiksa.

Yang sangat penting untuk akauntan dan pakar kompeten lain firma Rusia adalah tafsiran norma Kod Cukai Persekutuan Rusia - dari segi pemeriksaan dan bukan sahaja. Pembiaya boleh memperoleh pengetahuan yang diperlukan dalam bidang ini dengan mengkaji ulasan pakar dan maklumat awam tentang perbicaraan mahkamah dalam pertikaian antara Perkhidmatan Cukai Persekutuan dan perusahaan yang diaudit.