Contoh cukai tidak langsung. kod cukai

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2023-12-17 10:36

Cukai dalam masyarakat moden melaksanakan dua fungsi. Di satu pihak, mereka mengisi bajet (instrumen ekonomi utama negara), dan sebaliknya, mereka mengawal selia ekonomi, memungkinkan untuk menyamakan piawaian sosial dan mengutamakan pembangunan industri yang diperlukan oleh masyarakat. Sistem pembayaran yang koheren dalam bentuk yang dikodkan ditetapkan secara perundangan oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia. Secara fungsional, ia terdiri daripada dua bahagian: yang umum, yang menetapkan prinsip penyepaduan sistem cukai, dan yang istimewa, yang mendedahkan mekanisme setiap cukai atau yuran individu. Bab yang berasingan dalam bahagian kedua Kod Cukai ialah cukai tambah nilai (VAT) dan duti eksais (atau ringkasnya eksais). Artikel ini akan ditumpukan untuk pertimbangan mereka.

Dasar cukai kerajaan

Keanehan peraturan cukai terletak pada fakta bahawa negeri mengubah persekitaran makroekonomi dengan mengubah kadar cukai. Ini adalah dasar cukai. Secara ciri, mereka mesti mematuhi prinsip pembiakan, iaitu, menyumbang kepada pertumbuhan pengeluaran sosial, kepada peningkatan produktiviti buruh. Namun begitukawal selia cukai adalah perkara yang rumit, oleh itu, apabila menukar kadar cukai, seseorang harus peka terhadap denyutan keadaan ekonomi.

Jelas sekali, ketetapannya ditunjukkan oleh keluk Laffer, dinamakan sempena ahli ekonomi dari Universiti Los Angeles, yang menemui prinsip pergantungan hasil belanjawan pada kadar cukai. Dia memaparkan pergantungan fungsi secara klasik: pada paksi abscissa - peratusan yang dikenakan oleh kerajaan kepada perbendaharaan, pada paksi ordinat - jumlah cukai yang diterima. Pada mulanya, keluk ini meningkat. Maksud ekonomi ini adalah seperti berikut: pengeluaran dalam segmen ini meningkat lebih cepat daripada kadar cukai, masing-masing, dan ekonomi sedang berkembang, dan hasil cukai meningkat. Walau bagaimanapun, pada tahap 40-50% daripada kadar cukai (untuk negara-negara dunia pertama) dan 35-40% (untuk negara-negara dunia ke-3), keluk mencapai maksimum dan mula menurun. Dalam kes ini, dasar cukai dikatakan bersifat diskriminasi. Dengan pendapatan penduduk bekerja yang agak tinggi, beban cukai ialah 40–45% daripada tahap pendapatan mereka.

Oleh itu, pengurangan yang konsisten dalam perkadaran beban cukai berhubung dengan pendapatan penduduk dianggap sebagai penunjuk kemajuan dasar sosial.

Cukai langsung dan tidak langsung

Cukai mengikut jenis pengecualian cukai dibahagikan kepada langsung dan tidak langsung. Asas percukaian bagi cukai langsung ialah pendapatan (gaji, keuntungan, sewa, faedah) atau harta (tanah, rumah, sekuriti) yang dimiliki oleh pembayar cukai. Contoh cukai langsung ialah cukai tanah, cukai ke ataspendapatan, harta, cukai pengangkutan, cukai pendapatan. Cukai tidak langsung, tidak seperti cukai langsung, mempunyai ciri asas yang berbeza - surcaj pada harga atau tarif.

Namun, demi kebaikan kes ini, kami akan mengulas tentang keadaan pembentukan asas cukai pendapatan. Istilah "tidak langsung" juga terdapat di sana, tetapi dalam aspek ini ia tidak ada kaitan dengan cukai tidak langsung (cukai keuntungan, seperti yang telah kami sebutkan, adalah langsung). Dalam tafsiran ini, persamaan nama tidak dikaitkan dengan ciri cukai itu sendiri, tetapi dengan proses menentukan nilainya. Apabila menentukan asas cukai, kos langsung yang berkaitan dengan pengeluaran utama ditolak daripadanya, dan kos tidak langsung tidak ditolak. Cukai pendapatan dengan cara ekonomi semata-mata menyumbang kepada pengkhususan syarikat yang lebih besar, meminimumkan kos bukan pengeluarannya.

Bagi cukai tidak langsung, ahli ekonomi Jerman yang cemerlang Karl Marx mengulas intipati mereka dalam tersembunyi, tersembunyi dalam setiap pembelian, pengeluaran dana daripada rakyat oleh kerajaan. Nampaknya pengguna hanya membeli sesuatu produk, jadi mereka tidak dapat mengawal selera belanjawan. Sebenarnya, pengguna bertindak sebagai pembayar, manakala penjual barangan dan perkhidmatan bertindak sebagai pemungut cukai tidak langsung dan perantara dalam memindahkannya ke negeri.

Cukai tidak langsung bersih berikut dikenakan di Rusia: cukai nilai tambah (VAT), eksais dan duti kastam.

Cukai tidak langsung. VAT

VAT pertama kali diperkenalkan di Perancis, pada tahun 1958 ia telah diuji perintis, dan kemudian dilaksanakan. Pada tahun 70-an, ia dipinjam oleh negara Eropah yang lain. Di Rusia, Undang-undang "Mengenai VAT" telah diterima pakai pada tahun 1992 oleh Kerajaan Yegor Gaidar. Pertama, kadarnya ialah 28%, yang menghasilkan beban cukai yang ketara, dan kemudiannya dikurangkan dua kali: masing-masing kepada 20% dan 18%.

Cukai tidak langsung VAT berjaya merebak dalam sistem cukai dunia. Apakah sebab popularitinya? Kemungkinan besar, dalam ketidakpekaan terhadap fenomena krisis dalam ekonomi dan akiklik, kerana bukan pengeluaran, tetapi penggunaan dikenakan cukai.

Arahan utama dasar belanjawan Rusia untuk 2012 dan untuk tempoh sehingga 2014 menekankan peranan utama VAT dalam sistem cukai persekutuan. Cukai ini menyumbang 32-35% daripada hasil cukai persekutuan.

VAT sebagai contoh cukai tidak langsung mengandaikan bahawa asas cukai (menurut Perkara 146 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) ialah penjualan barangan dan perkhidmatan di Rusia, pemindahan barang dan penyediaan perkhidmatan yang tiada potongan dijangka, kerja pemasangan dan pembinaan dilakukan untuk keperluan sendiri, import barang ke dalam wilayah Persekutuan Rusia.

Layanan keutamaan dalam asas cukai VAT

Kod Cukai mengecualikan transaksi tertentu daripada skop cukai VAT yang sangat luas: peredaran rubel dan mata wang asing, pemindahan harta oleh syarikat kepada penggantinya, pemindahan harta untuk aktiviti berkanun bukan- organisasi keuntungan, pemindahan harta sebagai pelaburan, pulangan wang mukapeserta dalam perkongsian perniagaan dan masyarakat, penswastaan oleh individu pangsapuri negeri dan perbandaran, rampasan, pewarisan harta.

VAT cukai tidak langsung juga melibatkan beberapa kadar cukai keutamaan. Pertama, kadar sifar. Ia digunakan untuk barangan eksport yang ditakrifkan oleh rejim FTZ (Zon Bebas Kastam). Ia juga digunakan berhubung dengan perkhidmatan untuk memuatkan, mengangkut, mengiringi barangan eksport yang berkaitan dengan transit antarabangsa barangan melalui wilayah Rusia dan untuk pengangkutan bagasi dan penumpang jika mereka tidak dihantar dari wilayah Persekutuan Rusia.

Walau bagaimanapun, jika kita bercakap lebih lanjut tentang cukai yang kompleks seperti VAT, maka ia juga menggunakan kadar pengurangan (10%) untuk makanan, barangan kanak-kanak, media dan produk buku. Oleh itu, perundangan cukai persekutuan menawarkan rejim cukai yang dipermudahkan untuk kategori barangan ini dengan menurunkan harga mereka dan, dengan itu, meningkatkan permintaan untuk mereka. Seperti yang anda lihat, cukai tidak langsung di Persekutuan Rusia beroperasi di kawasan tertentu yang tidak berkaitan dengan kitaran pengeluaran dan aliran masuknya ke belanjawan adalah lebih sekata.

Apa lagi yang termasuk dalam asas cukai VAT

Entiti sah dan usahawan individu, semasa mengisi penyata cukai VAT, juga termasuk dalam asas bercukai:

• Pendahuluan diterima. Pengecualian adalah pembayaran serupa untuk barangan tertakluk pada kadar 0% (lihat di atas) dan untuk produk dengan kitaran pengeluaran lebih lama daripada 6 bulan.
• Dana dengan status "bantuan kewangan", tetapiditerima sebagai pertukaran untuk barangan dan perkhidmatan yang dijual.
• Faedah ke atas kredit perdagangan, nota janji hutang, bon dari segi melebihi kadar pembiayaan semula Bank Negara Persekutuan Rusia.
• Pampasan yang dipindahkan di bawah kontrak insurans sekiranya berlaku keingkaran oleh rakan niaga.

Tetapi terdapat pengecualian kepada peraturan: entiti undang-undang atau usahawan individu, yang pendapatannya selama 3 bulan sebelumnya berjumlah tidak lebih daripada 2 juta rubel, menulis permohonan yang sepadan kepada perkhidmatan cukai dan dikecualikan daripada membayar VAT selama 12 bulan.

Mengenai kerumitan menentukan asas VAT

Kami menganggap contoh cukai VAT tidak langsung mengikut Bab 21 Kod Cukai Persekutuan Rusia hanya dari segi pembentukan asas cukai. Mengapa satu contoh? Agar pembaca menghayati kerumitan pengiraannya mengikut dokumen utama. Bagi perusahaan perkilangan yang besar, penyediaan penyata cukai VAT yang cekap, yang memerlukan penolakan pen alti oleh pihak berkuasa cukai, adalah relevan dan penting. Ini adalah pekerjaan, benar-benar berkelayakan, memerlukan pengetahuan khusus juruaudit. Kawasan aktiviti ini ditentukan oleh Undang-undang N 943-1 "Mengenai Pihak Berkuasa Cukai Rusia" bertarikh 1991-03-21. VAT, yang lain - cukai pendapatan. Lebih kurang biasa ialah generalis yang boleh melakukan kedua-duanya.

Mengenai metodologi audit cukai VAT

Mari kita lihat"dapur dalam" cukai, mengenai pengesahan, sebagai contoh, cukai VAT tidak langsung. Secara umumnya, pemeriksaan adalah kamera, lapangan dan termasuk kedua-dua jenis sebelumnya. Mengikut tahap liputan asas cukai, ia dibahagikan kepada tematik dan kompleks, berterusan dan terpilih.

Bagaimanakah audit meja VAT berfungsi? Pemeriksa cukai menjalankannya terus di pejabat mereka. Pada perkhidmatan mereka adalah pengisytiharan cukai yang telah disediakan sebelum ini oleh entiti undang-undang atau usahawan individu yang sedang diperiksa dan daftar perakaunan dan dokumen utamanya diperlukan semasa cek itu sendiri. Audit di tapak dijalankan terus di jabatan perakaunan entiti sah (usahawan).

Sebagai peraturan, menjelang audit VAT dokumentari komprehensif yang dirancang di tapak, audit meja pelaporan VAT yang disediakan oleh pembayar cukai dan pengiraan yang disediakan untuk mereka dijalankan untuk menentukan percanggahannya kemudian dengan juruaudit cukai yang sebenarnya ditentukan mengikut dokumen cukai utama.

VAT, sebagai contoh cukai tidak langsung, menunjukkan dua arah untuk mengaudit penyata perusahaan oleh juruaudit: kesempurnaan asas cukai VAT yang dibentangkan di dalamnya dan ketepatan potongan cukai yang digunakan oleh akauntan.

Analisis pembelian barang semasa audit VAT

Semasa pemeriksaan menyeluruh, ketersediaan dokumen utama pada pembekal disemak dengan teliti terlebih dahulu. Mengenai pembekal, kemasukan barang dan perkhidmatan yang disediakan oleh mereka dalam pangkalan bercukai dan dalam potongan (ditentukan mengikut Perkara No. 171-173 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) boleh diambil.diambil kira hanya dalam keadaan tertentu. Mesti ada dokumen utama - invois daripada pembekal, yang, mengikut perakaunan, dikreditkan ke akaun yang diperuntukkan kepadanya, operasi ke atasnya dimasukkan dalam tempoh cukai pelaporan yang sepadan (bermaksud pengisytiharan cukai yang sepadan).

Contoh bayaran balik sedemikian boleh menjadi pemulangan lebihan VAT yang sebenarnya dibayar ke atas Kod Cukai Persekutuan Rusia tertentu dalam situasi berikut: syarikat penerbitan buku membeli kertas dan cat, sambil membayar 18% cukai, tetapi produk siap pasaran (buku) tertakluk kepada cukai 10%. Berdasarkan perkara di atas, lebihan cukai ke atas pembelian kertas dan cat ke atas cukai jualan buku termasuk dalam potongan cukai.

Analisis penjualan barang semasa audit VAT

Penjualan barangan dijejaki berdasarkan invois yang dikeluarkan oleh entiti undang-undang yang diaudit dan log jualannya (daftar cukai disatukan khusus, tetapi sebenarnya pangkalan data penyata cukai tulisan tangan).

Cek ini berkaitan dengan pematuhan daftar perakaunan dari segi penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor dan penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab. Dalam kes ini, salinan kedua invois mesti dilampirkan pada jurnal.

Cukai VAT tidak langsung ditentukan oleh prinsip transaksi bukan rekaan (untuk pembekalan setiap produk mesti ada pembayaran tanpa tunai yang sesuai - daripada akaun semasa syarikat, atau dari meja tunai - secara tunai). Oleh itu, kemungkinan percubaan untuk mengembalikan VAT kepada perusahaan mengikut yang sebenaroperasi.

Pihak berkuasa cukai menyemak operasi pada akaun K-tu 201 01 610 dan pada akaun K-tu 201 04 610. Jika tiada invois untuk penjualan barang (perkhidmatan), audit cukai kaunter dijalankan pada ia di jabatan perakaunan rakan niaga entiti undang-undang. Jika tidak ada, transaksi tersebut adalah rekaan, dan ini adalah jenayah ekonomi. Pada masa yang sama, perhatian diberikan kepada susunan kronologi penyediaan dan pendaftaran invois. Selain itu, semakan terpilih ditetapkan untuk penghantaran besar yang invois tersedia.

Contoh ralat cukai semasa menjual produk

Syarikat pembekal mesti mempunyai sokongan undang-undang yang kompeten untuk pelaksanaan kontrak. Intinya ialah penjualan perkhidmatan dan barangan hendaklah sentiasa tertakluk kepada kenaikan harganya mengikut jumlah VAT. Pihak yang membuat kontrak diwajibkan untuk menentukan dengan jelas butiran mandatori harga yang ditentukan - dengan cukai atau tanpa cukai. Kontrak menunjukkan harga tanpa VAT, ia adalah yang bertindak sebagai asas cukai. Oleh itu, adalah sangat wajar untuk memperuntukkan amaun VAT dalam baris berasingan dalam kontrak itu sendiri.

Yang terakhir adalah disebabkan oleh fakta bahawa, menurut Seni. 424 Kanun Sivil Rusia, pihak-pihak membayar harga barang mengikut butiran yang dinyatakan dalam kontrak.

Selesai semakan VAT kami, kami perhatikan bahawa, disebabkan sifat universalnya, ia adalah salah satu yang paling kompleks dalam metodologinya antara cukai yang wujud di Persekutuan Rusia.

Duti eksais. Asas cukai

Cukai tidak langsung di Persekutuan Rusia (kecuali yang terbesar - cukai nilai tambah) termasuk cukai persekutuan - eksaisduti (selalunya dipanggil eksais untuk singkatannya) dan duti kastam. Ia dikenakan ke atas kumpulan barangan tertentu apabila ia dijual di wilayah Rusia, dan apabila ia dipindahkan melintasi sempadan Rusia. Ia dipindahkan kepada belanjawan entiti undang-undang dan usahawan individu, dan pembayar sebenar adalah pengguna, kerana ia termasuk dalam harga barang yang mereka beli. Memandangkan amaun cukai termasuk dalam harga barang, adalah jelas bahawa cukai tidak langsung adalah duti eksais.

Sebagai peraturan, kereta, produk alkohol, bahan api diesel, minyak motor, bir, petrol larian lurus dan motor, alkohol dan produk yang mengandungi alkohol, produk tembakau boleh cukai.

Menurut Perkara 182 Kanun Cukai, objek cukai ialah penjualan barang cukai yang dikeluarkan di Rusia oleh pembayar cukai, penerimaan dan pengeposan produk ini, jenis pemindahan barang tertentu (skim tol), operasi pergerakan barang cukai di luar Rusia.

Rep. 1 ms 6 seni. 182 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan kejadian objek boleh cukai semasa rampasan dan pengeposan barang tanpa pemilik dengan cukai tidak langsung ini. Merupakan objek cukai dan pemindahan harta boleh cukai kepada modal dibenarkan syarikat.

Prosedur cukai eksais

Eksport barang kena cukai tidak tertakluk kepada duti eksais, pemindahan antara bahagian perusahaan pembuatan, pemindahan awal barang rampasan untuk pemprosesan industri berikutnya,harta tanah di pelabuhan SEZ.

Kadar duti eksais semasa untuk tempoh sehingga 2015 dibentangkan dalam seni. 193 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Rusia.

Tempoh cukai untuk penjualan dalaman barang boleh cukai ialah sebulan, bagi mereka yang diangkut merentasi sempadan - mengikut Kod Buruh Persekutuan Rusia.

Contoh menentukan jumlah duti eksais

Keadaan awal: Penyulingan menghasilkan vodka dengan kandungan etil alkohol sebanyak 40%. Pengeluarannya dicirikan oleh jumlah bulanan sebanyak 500 liter. Kadar cukai semasa ialah 210 rubel seliter etil alkohol kontang. Jumlah cukai eksais ke atas etil alkohol yang dibeli ialah 1650 rubel.

Keputusan: Asas bercukai ialah: 500 x 40%=200 l.

Jumlah cukai eksais yang sepadan dengan vodka yang dijual: 200 liter x 210 rubel=42,000 rubel.

Jumlah eksais yang perlu dibayar: 42,000 – 1650=40,350 rubel

Kesimpulan

Cukai tidak langsung ialah sifat yang amat diperlukan dalam sistem cukai moden. Kepentingan khusus di dalamnya ialah VAT, yang menyediakan jumlah terbesar hasil belanjawan cukai (33-35% untuk Rusia). Perlu diingatkan bahawa kadar cukai VAT adalah insentif penting untuk pembangunan ekonomi. Ia tidak menghairankan bahawa semasa tempoh pertumbuhanpotensi ekonomi negara, sejak 1992, kadar VAT di Rusia telah menurun daripada 28% kepada 18%.

Perhatikan bahawa eksais adalah cukai tidak langsung, tetapi lebih khusus. Walaupun ia mempunyai susunan magnitud bahagian yang lebih kecil dalam hasil cukai daripada VAT, namun, kadarnya adalah penunjuk sikap negeri terhadap kelas pertengahan.