IFRS 10: konsep, definisi, piawaian antarabangsa, konsep tunggal, peraturan dan syarat untuk pelaporan kewangan

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2023-12-17 10:36

Pada masa ini, piawaian IFRS IAS dan IFRS berkuat kuasa di wilayah negeri kita. Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa ialah satu set peraturan pelaporan kewangan yang pengguna luar perlukan untuk membuat keputusan ekonomi tentang syarikat.

IFRS, tidak seperti beberapa peraturan pelaporan kerajaan, ialah penanda aras yang berdasarkan prinsip asas tetapi peraturan bertulis yang tidak agresif. Matlamatnya ialah dalam mana-mana situasi praktikal seseorang boleh mengikut prinsip utama, tetapi tidak cuba mencari kelemahan dalam peraturan yang ditulis dengan baik yang membolehkan anda mengatasi mana-mana peruntukan utama IFRS.

Konsep

IFRS 10 Penyata Kewangan Disatukan menetapkan keperluan baharu untuk pengiktirafan prosedur kawalan dan penyatuan, menggantikan keperluan IAS 27 Penyata Kewangan Disatukan dan Berasingan serta PKI-12 Penyatuan Entiti Tujuan Khas.

Standard mengekalkan yang utamaprinsip mentakrifkan kumpulan sebagai gabungan syarikat induk dan ahli gabungannya, menghasilkan laporan teratur yang membentangkan aset, liabiliti, modal, pendapatan, perbelanjaan dan aliran pertukaran asing mereka untuk satu entiti kewangan.

Dalam rangka kerja standard ini, konsep utama adalah seperti firma kawalan, induk dan subsidiari.

Syarikat induk ialah organisasi yang menjalankan fungsi kawalan ke atas syarikat tanggungan. Pada masa yang sama, anak syarikat menerima penyeliaan ini dan menyerahkan kepadanya.

Di bawah kawalan itu sendiri harus difahami keupayaan untuk mengurus bukan sahaja proses kewangan dalam syarikat, tetapi juga untuk menyelesaikan isu pengurusan yang berkaitan dengan bidang aktiviti, pengambilan dan pemberhentian kakitangan dan fungsi lain.

Tujuan piawai

Objektif IFRS 10 "Penyata kewangan disatukan" adalah untuk mewujudkan pengenalan pengesyoran untuk pembentukan pelaporan yang diperlukan dalam situasi di mana satu firma mengawal syarikat lain. Tugas utama ditetapkan dalam akta normatif. Iaitu, IFRS 10. Dokumen itu mentakrifkan perkara berikut:

• Memerlukan organisasi induk yang mengawal satu atau lebih anak syarikat untuk menyediakan penyata kewangan.
• Menerangkan kawalan peranan pembiaya-pelabur (kawalan penerima pelaburan) sebagai asas untuk penyatuan dan menetapkan cara ia boleh ditentukan sama ada pelabur ini mengawal penerima pelaburan.
• Menerangkan keperluan perakaunan untuk menyediakan wang tunaipelaporan.
• Menerangkan sistem syarikat pelabur dan menetapkan pengecualian untuk penyatuan anak syarikat tertentu.

Perlu guna: apa?

IFRS 10 "Penyata Kewangan Disatukan", yang diperkenalkan di negara kita pada 2016, membincangkan isu-isu yang berkaitan dengan hubungan antara firma dalam situasi di mana pelaporan sedemikian diperlukan.

Pemakaian dokumen boleh dilakukan apabila terdapat situasi kawalan ke atas organisasi pelapor (syarikat induk) ke atas syarikat lain.

Penggunaan standard adalah wajib bagi semua organisasi kawal selia, kecuali bagi organisasi yang:

• bergantung;
• mempunyai instrumen hutang yang tidak didagangkan di pasaran terbuka;
• jangan failkan laporan mereka dengan SEC atau badan lain yang serupa;
• menyertai program insentif kewangan untuk pekerja;
• buat pelaburan yang telah diukur pada nilai saksama atau pendapatan.

Syarikat pelaburan ialah organisasi yang mempunyai ciri-ciri berikut:

• menerima dana pelaburan daripada orang lain untuk menguruskan mereka;
• tujuan utama pengurusan ialah pelaburan dana dalam pelbagai objek, sambil mempunyai tugas menjana pendapatan daripadanya;
• penilaian keberkesanan dana yang dilaburkan pada harga yang berpatutan.

Dalam kes di mana anak syarikat adalah sebahagian daripada syarikat pelaburan, bilajika ia sendiri melabur, maka peraturan mengenai tidak penyediaan penyata kewangan disatukan tidak terpakai untuk situasi ini. Pelaporan di sini hendaklah digabungkan mengikut peraturan am untuk penyatuannya.

Syarat dan Spesifikasi Umum

Kawalan ialah teras utama proses penyatuan jika syarat berikut dipenuhi:

• jika pelabur mengawal dana pelaburannya, dia menyediakan penyata kewangan disatukan;
• jika pelabur tidak melakukan ini, tiada pelaporan dilakukan.

Apakah penyeliaan di bawah IFRS 10?

Banyak perhatian diberikan kepada penganjuran aktiviti semakan, audit dan kawalan dalam standard.

Selaras dengan perenggan 7 Penyata Kewangan Disatukan IFRS 10, pelabur mengawal hartanah pelaburan jika ia mempunyai semua hak dan pilihan yang disenaraikan di bawah:

• hak untuk memperoleh pendapatan daripada dana mereka dalam objek pelaburan;
• keupayaan untuk mempengaruhi pendapatan ini;
• keupayaan untuk mempengaruhi penerima pelaburan.

Mari kita pertimbangkan tiga ciri utama yang wujud dalam penyeliaan penerima pelaburan. Selaras dengan perenggan 7 IFRS 10, diserlahkan: hak untuk mempengaruhi, keupayaan untuk melaksanakan hak dan pendapatan ini.

Kawalan ialah kehadiran hak yang memungkinkan untuk menjalankan prosedur audit yang diperlukan. Pelabur mesti mempunyai hak dan kebolehan berikut:

• hakpelabur sepatutnya mempunyai hak minoriti yang besar, bukan minoriti;
• keupayaan mestilah terkini, boleh dilaksanakan secara praktikal pada masa sekarang;
• prosedur audit hendaklah berkaitan dengan perniagaan teras syarikat.

Mengambil kira beberapa faktor adalah perlu dalam kes menilai tahap kawalan oleh pelabur terhadap objek pelaburannya.

Intipati penyeliaan di bawah IFRS 10 termasuk komponen berikut:

• hak/risiko selaras dengan keputusan pembolehubah aktiviti objek pelaburan;
• peluang dan hak ke atas objek pelaburan;
• keupayaan untuk menggunakan kuasa untuk mempengaruhi pulangan pelaburan pelabur.

Kawalan pelabur hadir hanya apabila ketiga-tiga komponen digabungkan.

Konsep penyeliaan yang dikemas kini dan panduan mendalam tentang penggunaannya dalam IFRS 10 boleh menjejaskan penyata kewangan dengan ketara:

• pelabur yang sebelum ini tidak disatukan (cth syarikat bersekutu) mula disatukan;
• pelabur yang disatukan sebelum ini tidak boleh berbuat demikian lagi.

Pelarasan yang diperlukan

Mari kita pertimbangkan beberapa senario untuk pelarasan IFRS 10

Senario 1. Objek belum disatukan sebelum ini, tetapi kini telah memulakan proses penggabungan.

Syarat pelaksanaan senario ditunjukkan di bawah.

Syarat pertama. Menentukan masa pelaksanaan prosedur kawalan dalammengikut IFRS 10.

Syarat kedua. Keperluan untuk membetulkan nilai ekuiti objek untuk perbezaan antara:

• jumlah aset yang dikira dalam objek pelaburan;
• nilai buku sebelumnya bagi bahagian pelabur dalam penerima pelaburan;

Syarat ketiga. Pembinaan retrospektif dan pelarasan penunjuk untuk tempoh sebelumnya.

Senario 2. Objek pelaburan yang disatukan sebelum ini tidak lagi disatukan.

Syarat pelaksanaan skrip:

• nilai kepentingan dalam penerima pelaburan jika IFRS 10 digunakan untuk mengakaunkan pelaburan;
• Laraskan nilai secara retrospektif untuk tahun sebelum tarikh penggunaan pertama.

Oleh itu, untuk menentukan sama ada terdapat kawalan, pelabur perlu serentak:

• mempunyai kuasa ke atas penerima pelaburan;
• mempunyai hak kepada hasil berubah-ubah yang timbul daripada hubungannya dengan penerima pelaburan;
• dapat menggunakan haknya berhubung dengan penerima pelaburan untuk mempengaruhi keputusannya.

Model pengurusan yang dicadangkan oleh piawaian memerlukan perincian dan analisis tambahan bagi penyata kewangan yang disatukan untuk menunjukkan kandungan tiga syarat di atas, yang bersama-sama memastikan pelabur mengiktiraf kawalan ke atas objek pelaburan.

Pilihan pengawasan

Pemakaian prosedur kawalan oleh firma dalam syarikat bersekutu (penerima pelaburan)berlaku jika:

• dia dapat mengawal tindakan yang terakhir dan mempengaruhinya;
• dia memperoleh pendapatan pelaburannya dan oleh itu agak terjejas oleh perubahan dalam pendapatan itu;
• boleh mempengaruhi jumlah pendapatan penerima pelaburan melalui kuasanya.

Dinamik dalam keadaan kawalan boleh menyebabkan kehilangannya. Oleh itu, sebarang perubahan dalam fakta yang berkaitan dengan kesan ke atas penerima pelaburan (termasuk yang pelabur organisasi tidak mengambil bahagian) memerlukan penilaian kesan ini.

Jika entiti tidak mengawal semua modal yang dibentuk dalam entiti undang-undang subsidiari, dan bahagiannya dimiliki oleh entiti undang-undang subsidiari, maka sebahagian daripada modal ini ditunjukkan secara berasingan.

Ciri-ciri struktur modal sedemikian menurut IFRS 10 Penyata Kewangan Disatukan adalah seperti berikut:

• atribusi kepada bahagian keputusan kewangan akhir yang tidak terkawal, tanpa mengira kesannya terhadap angka akhir jumlah amaun untuk bahagian yang tidak terkawal;
• pelarasan mandatori dalam perakaunan untuk perubahan dalam nisbah antara ekuiti terkawal dan tidak terkawal dengan pengagihan perbezaan ini.

Entiti pelaburan akan dikehendaki mendedahkan maklumat lanjut seperti:

• jumlah pelaburan;
• bilangan pelabur;
• menentukan jenis pautan antara semua pelabur;
• komposisi modal yang menentukan pengagihan pendapatan pelaburan.

Prosedur penyatuan

Penyatuan perakaunan ialah proses menggabungkan penyata kewangan syarikat induk dan anak syarikat.

Apabila syarikat induk membeli anak syarikat, mereka kekal berasingan secara sah. Setiap daripada mereka terus menghasilkan penyata kewangan yang berasingan. Walau bagaimanapun, dari segi ekonomi mereka adalah organisma tunggal. Dan untuk memahami apa itu organisma, penyata kewangan yang disatukan disediakan mengikut peraturan tertentu. Peraturan tertentu mengawal prosedur ini.

Penyediaan penyata kewangan disatukan IFRS 10 dicirikan oleh prosedur berikut:

• gabungan semua item aset, liabiliti dan keputusan kewangan antara firma induk dan subsidiari;
• mengimbangi item kunci kira-kira tertentu;
• hapuskan aset dalam kumpulan dan liabiliti dalam kumpulan.

Apakah pengecualian

Dalam kes apabila organisasi induk mengawal organisasi terkawal, ia diwajibkan untuk mengatur pelaporan kewangan. Walau bagaimanapun, proses ini tidak kekal. IFRS 10 menetapkan pengecualian kepada peraturan ini, yang disenaraikan di bawah:

1. Organisasi induk tidak perlu melaporkan jika ia memenuhi semua syarat berikut:

• ia sendiri adalah anak syarikat persatuan lain dengan kawalan penuh atau separa;
• tidak perlu melaporkan kepada Suruhanjaya Sekuriti mengenai keluaran pasaran terbuka.

2. Faedah selepas bekerja dan faedah pekerja lain tidak perlu dilaporkan pada borang pelaporan.

3. Syarikat pelabur.

Ciri data untuk disatukan menjadi satu laporan

Sumber yang diperlukan untuk penyata kewangan disatukan mestilah:

• untuk dibentuk berdasarkan dasar perakaunan yang disatukan, dan jika ia berbeza, maka data yang berbeza mesti dibawa kepada keperluan yang diperlukan sebelum penyatuan pelaporan;
• dikaitkan dengan fakta bahawa timbul alasan untuk penyatuan atau kehilangannya.

Pada tarikh timbulnya alasan untuk penyatuan, aset yang timbul dalam organisasi diukur pada nilai pasaran, dan kemudian semua data mengenai pendapatan dan perbelanjaan yang diambil kira dikira berdasarkan kos ini.

Sekiranya kehilangan kawalan, anda mesti:

• berhenti melaporkan aset dan liabiliti yang berkaitan;
• nilai pada nilai pasaran pada tarikh kehilangan kawalan ke atas pelaburan yang dibuat dan dana terhutang daripada harta itu;
• terima keputusan dengan kehilangan kawalan.

Jika entiti menjadi syarikat pelabur, ia mesti berhenti menyatukan tuntutan dari tarikh kedudukannya berubah. Dan jika ia tidak lagi menjadi pelaburan, maka pada hari status ini hilang, pelaburan diukur pada nilai saksama,pulangan pelaburan diiktiraf dan penyata kewangan mula disatukan.

Ciri-ciri proses penyatuan

Penyediaan pelaporan yang diselidik membayangkan:

• menggabungkan semua elemen rekod perakaunan antara syarikat yang bergabung;
• pengecualian daripada data disatukan mengenai sumbangan syarikat induk kepada syarikat bersekutu, dengan mengambil kira muhibah yang berlaku menurut peraturan IFRS 3;
• pengecualian daripada data disatukan maklumat tentang semua transaksi dalam kumpulan yang dibuat dengan merujuk kepada perbezaan sementara di bawah peraturan IAS 12, yang merupakan hasil daripada penghapusan keuntungan dan kerugian dalam kumpulan.

Semua data yang disertakan dalam pelaporan mesti ditunjukkan pada satu tarikh pelaporan. Jika tarikh ini tidak sepadan untuk syarikat induk dan syarikat tanggungan, anak syarikat membuat laporan tambahan yang memaparkan maklumat yang diperlukan tentang tarikh yang dikehendaki. Jika prosedur sedemikian tidak mungkin, penukaran, dengan mengambil kira semua peristiwa penting untuk tempoh pelaporan, diserahkan kepada anak syarikat yang paling hampir dengan tarikh pelaporan (tetapi dengan perbezaan tidak lebih daripada tiga bulan).

Hutang lapuk

Hutang boleh dipanggil hutang lapuk, pelaksanaan dan pembayarannya oleh pembeli tidak akan dibuat lagi. Kategori sedemikian dalam perakaunan dikhususkan secara berasingan dan memerlukan penjelasan khas.

Konsep peruntukan hutang lapuk IFRS 10 bermaksud pembentangan hutang lapuk.

Pertama sekali, perlu diingatkan bahawatakrifan dalam IFRS penghutang adalah seperti berikut: ini adalah hak satu pihak untuk menerima, pada selang masa, dana daripada pihak yang satu lagi, yang timbul daripada perjanjian yang dibuat oleh pihak-pihak. Khususnya, boleh jadi:

• IFRS 10 debt equity swap, yang bermaksud hutang disatukan satu pihak untuk perdagangan, pinjaman dan bon;
• bil belum terima.

Khususnya, pilihan kaedah perakaunan khusus untuk penghutang di bawah IFRS bergantung pada kumpulan mana yang termasuk aset kewangan yang dimiliki oleh penghutang tertentu.

Paling penting, bercakap tentang akaun belum terima, yang diperkenalkan dalam IFRS 9, boleh diambil perhatian bahawa ia mewakili pendekatan baharu untuk mengklasifikasikan aset kewangan dalam kumpulan.

Penyusun tidak mengenal pasti penghutang dalam kumpulan berasingan.

Sebaliknya, semua aset kewangan dalam IFRS dibahagikan kepada kumpulan berikut:

• aset dibawa pada kos terlunas (penghutang dagangan standard, pinjaman biasa, dsb.);
• aset lain (cth pelaburan dalam bon kerajaan).

Pembentangan peruntukan hutang lapuk IFRS 10 adalah berkaitan dengan konsep rizab.

Peruntukan untuk hutang ragu

Konsep pengubahsuaian hutang atau pemadaman IFRS 10 bermaksud perubahan obligasi atau pembayaran baliknya, yang ditetapkan dalam IFRS.

Rizab untuk hutang ragu ialah jumlah potongan daripada jumlah tersebutDZ putus asa dalam jumlah yang ditetapkan.

Berdasarkan perubahan terkini dalam pelaporan Rusia, syarikat mesti menyediakan peruntukan untuk hutang ragu jika ada kemungkinan untuk menyediakan hutang lapuk di bawah IFRS 10. Keperluan untuk mengakru peruntukan terkandung dalam perenggan 70 Peraturan Perakaunan dalam Bahasa Rusia Persekutuan.

Syarikat harus menetapkan dalam dasar perakaunan mereka prosedur untuk mengakru peruntukan ini, kerana undang-undang tidak mengandungi metodologi terperinci. Oleh itu, adalah perlu untuk mendekati pembentukan rizab untuk hutang ragu, menganalisis setiap rakan niaga, dan mengenakan rizab bergantung pada penilaian tahap pembayaran balik hutang.

Memandangkan amalan membuat rizab untuk perakaunan Rusia agak baru, sesetengah syarikat, untuk menggabungkan perakaunan dan perakaunan cukai, menetapkan dalam dasar perakaunan mereka metodologi yang diterima pakai oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia:

• untuk jumlah penuh hutang, jika kelewatan pembayaran balik melebihi sembilan puluh hari kalendar;
• lima puluh peratus daripada jumlah hutang, jika kelewatan pembayaran balik adalah dari 45 hingga 90 hari kalendar termasuk.

Kelewatan dikira dari tarikh rakan niaga mesti memenuhi kewajipannya, iaitu dari tarikh pembayaran di bawah kontrak.

Akaun belum terima, mengikut logik IFRS, ialah aset kewangan dan tergolong dalam kumpulan aset kewangan yang dibawa pada kos terlunas. Kesimpulan ini adalah berdasarkan analisis peraturan IFRS, yang, untuk mencerminkan kategori pelaporan aset ini, membahagikan semua aset kewangan kepada dua besar.kumpulan: yang diukur pada nilai saksama dan yang diukur pada kos terlunas. Memandangkan penghutang tidak termasuk dalam portfolio perdagangan dan pelaburan syarikat, ia tergolong dalam kumpulan kedua.

Dalam piawaian antarabangsa, penciptaan peruntukan untuk hutang ragu (elaun untuk hutang ragu IFRS 10) masih dalam skop peraturannya. Tujuan ekonomi peruntukan ini adalah untuk menyusut nilai belum terima apabila terdapat tanda-tanda keputusasaan.

Amaun boleh pulih di bawah IFRS ialah nilai semasa aliran jangkaan masa hadapan aset kewangan, didiskaun pada kadar efektif asal. Oleh kerana jumlah belum terima adalah jangka pendek, pembayaran masa hadapan tidak didiskaunkan, tetapi jumlah nominal yang boleh diterima oleh syarikat daripada rakan niaga yang tidak boleh dipercayai hanya dianggarkan.

Konsep syarikat pelaburan dalam IFRS 10

Selaras dengan Pelaporan Disatukan IFRS 10, syarikat pelaburan difahamkan sebagai entiti yang:

• memperoleh dana daripada pelabur untuk menyediakan perkhidmatan pengurusan pelaburan kepada pelabur ini;
• Pelabur mungkin tidak dibenarkan melabur semata-mata untuk keuntungan modal;
• menilai keuntungan semua deposit.

Ciri-ciri syarikat pelabur adalah seperti berikut:

• syarikat mempunyai lebih daripada satu pelaburan;
• syarikat mempunyai ramai penyumbang.

Hak pelabur

Menurut IFRS 10 para b19, dalam beberapa kes terdapat petunjuk bahawa pelabur mempunyai hubungan istimewa dengan penerima pelaburan, yang menunjukkan bahawa kepentingan pelabur terhadap penerima pelaburan tidak terhad kepada penyertaan pasif.

Semua ini mungkin menunjukkan bahawa pelabur mempunyai hak lain yang berkaitan.

IFRS 10 dan hubungan kontrak

Perkara berikut ditetapkan dalam kontrak:

• kemampuan mengurus kakitangan (lantik dan buang);
• peluang membentuk komisen pengurusan syarikat;
• keupayaan untuk mengawal dan membenarkan (melarang) transaksi;
• peluang untuk menyelesaikan isu pengurusan lain.

Kontrak tidak selalu membenarkan hak pengurusan. Seorang pelabur mungkin mempunyai kuasa walaupun mereka tidak mempunyai hak mengundi yang mencukupi. Tetapi sebenarnya penyumbang:

• mempunyai hak untuk melantik dan memindahkan pekerja;
• boleh dicalonkan untuk memilih ahli lembaga pengarah;
• mungkin membenarkan operasi yang berbeza;
• Kakitangan utama syarikat pelabur adalah pihak yang berkaitan dengan pelabur.

Dalam kes ini, kita boleh katakan bahawa pelabur mengawal aktiviti penting dan oleh itu mempunyai kuasa.

Kesukaran dalam pelaksanaan

Auditor mengenal pasti beberapa kesukaran yang mungkin dihadapi semasa melaksanakan standard ini di perusahaan Rusia:

• standard diterangkan dalam bahasa Inggeris, terjemahan berlakusukar untuk orang biasa, hanya mungkin untuk profesional;
• pelaporan mengikut piawaian kebangsaan apabila menggunakan IFRS diherotkan;
• dalam bahasa Rusia dan kaedah amalan asing klasifikasi harta berbeza;
• pendedahan di bawah IFRS jauh lebih tinggi daripada piawaian Rusia;
• asas undang-undang yang berbeza untuk standard di Rusia dan di luar negara.

Kesimpulan

Sebagai sebahagian daripada artikel ini, konsep penyata kewangan disatukan IFRS 10 telah dipertimbangkan secara terperinci. Konsep ini dinyatakan dalam piawaian dengan tepat. Ia bermaksud penyata kewangan disatukan menurut IFRS 10.

Menurut dokumen kawal selia yang disemak, syarikat insurans, bank dan firma lain yang sahamnya didagangkan dikehendaki membuat laporan sedemikian.

Untuk penyediaan laporan disatukan, mengikut peraturan tertentu untuk ini, organisasi perlu mengawal aktiviti syarikat lain. Terdapat beberapa pengecualian kepada peraturan ini, yang paling penting ialah entiti pelaburan.

Artikel itu memaparkan pilihan kawalan, ciri proses penyatuan, dsb.