Beban cukai: formula pengiraan. Arahan, ciri, contoh

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2024-01-17 19:02

Konsep beban cukai hari ini ialah penunjuk utama untuk pemilihan oleh pejabat cukai calon untuk audit cukai di tapak. Oleh itu, kajian kategori ini dan pengiraannya berhubung dengan perusahaan adalah elemen analisis yang sangat penting dan penting.

Paparan umum

Jumlah beban cukai ialah jumlah jumlah sumber kewangan yang perlu dibayar dalam bentuk duti kastam import (tidak termasuk jenis duti khas yang disebabkan oleh penggunaan langkah-langkah untuk melindungi kepentingan ekonomi Persekutuan Rusia dalam pelaksanaan perdagangan asing dalam barangan mengikut undang-undang Persekutuan Rusia), cukai persekutuan (tidak termasuk eksais, cukai nilai tambah ke atas barangan yang dikeluarkan di wilayah Persekutuan Rusia) dan sumbangan kepada dana tambahan belanjawan negeri pada hari projek pelaburan dibiayai.

Pada masa ini, konsep beban cukai boleh dipertimbangkan dalam dua aspek:

• Secara mutlak. Jumlah cukai tertentu yang perlu dibayar. Jumlah ini menarik minat secara langsung kepada perusahaan -pembayar cukai.
• Dalam istilah relatif. Sebagai bahagian (peratusan) daripada jumlah cukai yang mesti dibayar kepada bajet, kepada asas tertentu. Penunjuk ini sering digunakan untuk pelbagai pengiraan, analisis dan ramalan syarikat.

Asas pengiraan

Asas untuk mengira beban relatif ialah penunjuk sedemikian yang diperlukan untuk membandingkan pembayaran cukai dan menilai tahap kesan ke atas keuntungan syarikat dan keuntungannya untuk tempoh tertentu. Antara nilai ini, kami menyerlahkan:

• hasil (dengan atau tanpa VAT);
• hasil jualan;
• asas cukai untuk cukai tertentu;
• perakaunan atau pendapatan cukai;
• hasil disasarkan.

Perlu diingat bahawa bahagian cukai boleh ditentukan bukan sahaja berkaitan dengan jumlah keseluruhannya, tetapi juga berkaitan dengan cukai tertentu tertentu. Dalam kes ini, ia dikira untuk satu tempoh cukai dan untuk beberapa tempoh. Apabila mengira untuk beberapa tempoh, data mesti diringkaskan.

Anda harus memberi perhatian secara berasingan kepada situasi apabila syarikat tidak mempunyai cukai. Dalam kes ini, beban cukai cenderung kepada sifar. Perkara yang sama berlaku untuk cukai individu.

Maksud dan peranan konsep

Intipati nilai beban cukai berhubung dengan pembayar cukai tertentu ditakrifkan dalam dokumen kawal selia. Ini adalah Perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan Persekutuan Rusia bertarikh 30 Mei 2007 No. MM-3-06/333@, yang menganggap konsep jumlah beban cukai, dikira sebagai bahagian semua cukai yang perlu dibayar dalam nilai perakaunan (tidak termasuk VAT) kepada jumlah hasil. Ia juga menyediakan formula dan arahan tentang cara mengira beban cukai.

Peranan parameter beban yang dikaji boleh diserlahkan secara ringkas dalam aspek berikut:

• Untuk negeri - untuk tujuan merancang dan membangunkan dasar cukai di kawasan dan di seluruh negara. Dengan menukar komposisi cukai dan jenisnya, mengubah kadar dan faedah, kerajaan menentukan tahap tekanan yang boleh diterima ke atas perniagaan dan syarikat. Di samping itu, penunjuk pada peringkat makro ini diperlukan untuk meramalkan hasil belanjawan, pembangunan hasil cukai di seluruh negara.
• Pengiraan parameter ini di peringkat negeri membantu membandingkan dengan parameter serupa di negara lain dan membuat pelarasan yang sesuai dalam bidang dasar cukai.
• Penunjuk ini juga memberi kesan kepada pembentukan dasar sosial di negara ini.

Formula pengiraan

Untuk menentukan baki yang diperlukan, dengan mengambil kira kepentingan setiap pihak, adalah perlu untuk mengetahui bagaimana beban cukai ke atas perusahaan harus dikira dan penunjuk apa yang akan optimum untuk strategi dasar cukai negeri.

Menurut kebanyakan pengarang, penunjuk paling lengkap bagi beban cukai mungkin ialah nisbah beban cukai mutlak kepada nilai ditambah. Salah satu pilihan pengiraan sedemikian diberikan dalam karyanya oleh Sukhetsky S. P. Ia juga menunjukkan hubunganbeban cukai dan komponen pelaburan nilai ditambah.

Mari bayangkan formula dan arahan dengan lebih jelas:

NN=N 100 / NB, di mana HH ialah beban cukai, %

NB – asas cukai, tr., N – amaun cukai, tr.

Seterusnya, pertimbangkan beban cukai ke atas VAT dan cukai pendapatan dengan lebih terperinci.

Beban cukai VAT

Objek cukai utama untuk jenis cukai ini ialah kategori berikut:

• jualan perkhidmatan dan kerja;
• CMP;
• pengimportan barang ke dalam negara.

Menurut Kod Cukai semasa, kadar VAT dikawal seperti berikut:

• untuk pengeksport – 0%;
• untuk bahagian utama produk makanan - 10%;
• untuk bahagian utama objek cukai - 18%.

Apabila mengira asas cukai untuk VAT, mereka menggunakan faedah yang ditetapkan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Mari kita pertimbangkan formula untuk mengira beban cukai VAT dengan lebih terperinci.

Satu perkara yang perlu diingat ialah asas cukai untuk VAT boleh dikira dalam dua cara.

Dalam kaedah pertama, asas cukai adalah pasaran domestik mengikut formula:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - beban cukai VAT; Nnds - jumlah NDM yang perlu dibayar untuk pembayaran mengikut baris 040 seksyen 1 pengisytiharan; NBRF ialah asas cukai yang dikira mengikut data Bahagian 3. pengisytiharan untuk pasaran Rusia.

Asas cukai untuk pasaran Rusia ditentukan sebagai hasil penambahan baris 010-070 lajur 3, di mana ia diringkaskan:

• asas untuk penjualan barangan pada semua kadar;
• penjualan perusahaan sebagai kompleks hartanah;
• CMP;
• Pendahuluan diterima.

Dalam kaedah kedua, asas cukai ditentukan sebagai jumlah nilai untuk pasaran domestik dan asing mengikut formula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - beban cukai VAT; Nnds - jumlah NDM yang perlu dibayar untuk pembayaran mengikut baris 040 bahagian I pengisytiharan; NBRF - asas cukai ditentukan mengikut bahagian III pengisytiharan untuk pasaran Rusia; NBexp - asas cukai, ditentukan oleh jumlah baris 020 IV seksyen. pengisytiharan eksport.

Mari berikan contoh pengiraan penunjuk.

Rostra LLC terletak di OSNO. Pada suku I Pada 2017, dia menjalankan operasi berikut.

Pada 22 Januari, barangan bernilai 112,000 rubel telah dihantar, termasuk VAT - 17,084.75 rubel. Pembayaran diterima semula pada Disember 2016 apabila mengeluarkan invois pendahuluan dan membayar cukai.

4 Februari, bayaran pendahuluan sebanyak 50% telah diambil terhadap penghantaran masa hadapan dalam jumlah 40,000 rubel apabila invois pendahuluan dikeluarkan. Penghantaran dibuat dalam jumlah 80,000 rubel, termasuk VAT - 12,203.39 rubel. Tarikh penghantaran - 24 Februari, baki telah dipindahkan pada bulan Mac.

Pada 9 Mac, perkhidmatan telah disediakan dengan kos 100,000 rubel, termasuk VAT - 15,254.20 rubel. Akta telah ditandatangani dengan pembekal, invois telah dikeluarkan. Pembayaran telah diluluskan pada bulan April.

Pada suku pertama OOORostra membayar barangan dalam jumlah 65,800 rubel, termasuk VAT - 10,037.29 rubel, serta jumlah tanpa VAT dalam jumlah 42,560 rubel.

Tentukan asas cukai untuk cukai pendapatan:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Perbelanjaan syarikat:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Cukai pendapatan:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 GOSOK

asas cukai VAT:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 GOSOK

amaun VAT yang perlu dipotong:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 GOSOK

VAT perlu dibayar:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Penunjuk beban cukai (untuk cukai pendapatan dan VAT bersama-sama):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Beban cukai pendapatan

Bagaimana beban cukai pendapatan dikira, pertimbangkan untuk menggunakan formula di bawah.

Formula boleh diwakili seperti berikut:

NNinc=(Ninc100) / D, di mana NNprib ialah beban cukai ke atas keuntungan, %; Nprib - cukai pendapatan sebelum pengisytiharan, tr; D - jumlah pendapatan yang ditunjukkan dalam pengisytiharan, t.r.

Penyebut formula ini selalunya menunjukkan hasil jualan dan pendapatan lain, termasuk faedah.

Mari kita pertimbangkan apakah faktor utama yang mempengaruhi penunjuk ini. Antaranya, anda boleh nyatakan:

• Jumlah yang dikiracukai, atau lebih tepatnya, kadarnya. Biasanya nilai ini adalah 20%, tetapi terdapat pengecualian apabila kadar dikurangkan mengikut Seni. 284 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Sehubungan itu, lebih rendah jumlah cukai, lebih rendah beban cukai ke atas keuntungan.
• Pendapatan daripada jualan, dinyatakan dalam pengisytiharan. Semakin tinggi pendapatan yang diisytiharkan dalam pengisytiharan, semakin rendah bebannya.
• Jumlah kos jualan. Lebih tinggi perbelanjaan, lebih rendah cukai.
• Kehadiran kerugian dari tahun-tahun sebelumnya apabila ia diambil kira mengurangkan asas cukai, yang bermaksud cukai itu sendiri dikurangkan kepada sifar.
• Kredit cukai mengurangkan jumlah cukai.

Mari kita pertimbangkan pengiraan cukai pendapatan menggunakan contoh khusus.

Anggapkan bahawa hasil daripada penjualan barang (tidak termasuk VAT) berjumlah 112,643,080 rubel, pendapatan lain - 41,006 rubel.

Perbelanjaan langsung syarikat berjumlah RUB 76,303,701, perbelanjaan tidak langsung – RUB 34,197,987

Jumlah perbelanjaan: 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

Perbelanjaan lain berjumlah RUB 115,953

Asas cukai pendapatan ialah:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubel

Jumlah cukai yang dikira:

2,066,44520/100=RUB 413,289

Amaun bayaran pendahuluan terakru – RUB 183,813

Jumlah cukai pendapatan yang perlu dibayar:

413 289 – 183 813=GOSOK 229 476

Beban cukai di bawah sistem cukai yang dipermudahkan

Mari kita pertimbangkan formula untuk mengira beban cukai di bawah sistem cukai dipermudahkan dengan lebih terperinci.

Untuk tujuan ini, formula boleh digunakan:

NNusn=Nusn100/ D usn, di mana ННusn ialah beban cukai di bawah sistem cukai yang dipermudahkan, %; Nusn - USN-cukai mengikut pengisytiharan, iaitu;

Dusn - pendapatan mengikut pengisytiharan USN, t.r.

Mari kita berikan contoh khusus beban cukai mengikut formula pengiraan untuk sistem cukai yang dipermudahkan.

Jadual menunjukkan pendapatan dan perbelanjaan yang digunakan dalam mengira asas bercukai dalam XXX LLC. Pendapatan dan perbelanjaan adalah berkaitan dengan penjualan perkhidmatan katering.

Analisis dinamik pendapatan dan perbelanjaan mencerminkan pertumbuhan tahunan penunjuk dalam hampir semua elemen konstituen.

Analisis pendapatan dan perbelanjaan pada perkhidmatan LLC "XXX" untuk 2014-2016, ribu rubel. ditunjukkan dalam jadual di bawah.

Nama penunjuk	2014	2015	2016	Sisihan mutlak	Sisihan relatif, %
Pendapatan
Hasil daripada penyediaan perkhidmatan	6534	7181	8819	2285	135, 0
Kos
Sewa dan penyelenggaraan aset tetap	1983	2605	3389	1406	170, 9
Gaji	2478	2672	3003	525	121, 2
Premium wajib	581	655	750	169	129, 1
Baiki objek OS	174	14	126	-48	72, 4
Cukai dan yuran lain	143	115	115	-28	80, 4
Perbelanjaan lain	122	87	215	93	176, 2
Jumlah perbelanjaan	5481	6148	7598	2117	138, 6
Untung daripada penyediaan perkhidmatan	1053	1033	1221	168	116, 0

Perbelanjaan secara keseluruhan menunjukkan aliran menaik dalam jumlah 2117 ribu rubel, pertumbuhannya berjumlah 138.6%. Secara khususnya, perbandingan pendapatan dan perbelanjaan perkhidmatan menunjukkan hasil daripada penyediaan perkhidmatan meningkat pada tahun 2016 berbanding dengan2014 sebanyak 2285 ribu rubel, pertumbuhannya ialah 135%.

Sebab utama kenaikan penunjuk ialah kenaikan harga bahan dan perkhidmatan terpakai, dan akibatnya, kenaikan harga sendiri untuk menampung kos. Oleh kerana jumlah perbelanjaan kurang daripada pendapatan yang diterima sebanyak 7.4%, LLC menerima keuntungan sebanyak 168 ribu rubel. lebih banyak pada 2016 berbanding 2014.

Mari kita pertimbangkan dinamik cukai terakru pada XXX LLC untuk tempoh dari 2014 hingga 2016 mengikut jadual di bawah.

Penunjuk	Jumlah, tr.				Sisihan relatif, %
	2014	2015	2016	Sisihan mutlak, tr.
Pendapatan diterima aktiviti di luar	6534	7181	8819	2285	135, 0
Cukai taksiran pada kadar 6%	392	431	529	137	134, 9
Caruman insurans untuk pencen, sosial dan perubatan insurans	581	655	750	169	129, 1
Cuti sakit	27	35	38	11	140, 7
Jumlah premium pada pencen, sosial dan perubatan insurans dan cuti sakit	608	690	788	180	129, 6
Amaun pengurangan cukai (50%)	196	216	265	69	135, 2
Cukai perlu dibayar kepada belanjawan (Negatif aliran tunai pembayaran kepada belanjawan)	196	216	265	69	135, 2
Aliran tunai negatif pada pembayaran kepada dana luar belanjawan	581	655	750	169	129, 1

Oleh itu, XXX LLC dalam tempoh di bawah semakan boleh dikreditkan untuk mengurangkan amaun cukai tunggal bukan keseluruhan amaun premium insurans untuk insurans pencen, sosial dan perubatan, tetapi hanya 50% daripada jumlah cukai terakru kepada bajet. Pertimbangkan contoh pengiraan beban cukai mengikut metodologi Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia. Beban cukai ke atas pendapatan XXX LLC ialah:

pada tahun 2014 (196+581) /6534=0.12 rubel/ruble, pada tahun 2015 (655+216) / 7181=0.12 rubel/ruble, pada tahun 2016 (750+265) / 8819=0.12 RUB/gosok

Dari pengiraan kita melihat bahawa beban cukai bergantung pada jumlah pendapatan dan jumlah cukai serta premium insurans terakru.

Beban cukai untuk sistem percukaian am

Bagaimana beban cukai dikira untuk OSNO dibincangkan di bawah menggunakan formula:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, di mana НNono – beban cukai ke atas cukai asas, %; Nnds - jumlah VAT yang perlu dibayar mengikut pengisytiharan, tr.; Np - jumlah cukai pendapatan pada pengisytiharan, tr; B - hasil daripada penyata pendapatan (tidak termasuk VAT), tr.

Tahap yang boleh diterima

Apabila mengira beban cukai, pembayar cukai perlu mengingati perkara berikut:

• penunjuk ini perlu ditentukan dan bandingkan dengan data untuk tempoh sebelumnya;
• apabila mengira penunjuk, perlu diperhatikan bahawa penunjuk rendah untuk perusahaan pembuatan ialah nilai 3%;
• perlu menyemak kadar potongan VAT kerana ia tidak boleh lebih tinggi daripada 89%.

Sekiranya terdapat penyelewengan yang ketara daripada angka-angka ini ke arah yang tidak menguntungkan pembayar cukai, adalah perlu untuk menyediakan dokumen untuk mewajarkan fakta beban cukai yang rendah. Contohnya:

• kod aktiviti tidak sah;
• masalah dengan penjualan produk;
• kos meningkat akibat kenaikan harga daripada pembekal;
• pelaburan;
• barang stok;
• operasi eksport.

Kesimpulan

Beban cukai, formula pengiraanyang dibentangkan dalam artikel, adalah elemen yang diperlukan dalam menentukan tahap kos syarikat di hadapan belanjawan. Nilai yang paling biasa digunakan ialah peratusan, yang memastikan kebolehbandingan nilai dalam ramalan kewangan. Keputusan analisis penunjuk ini diperlukan dalam kes berikut:

• mendapatkan maklumat tentang kos syarikat untuk memenuhi kewajipan belanjawan;
• pengesanan arah aliran yang tidak menguntungkan dalam turun naik parameter ini;
• membina peringkat prosedur kawalan.

Secara amnya, kajian parameter ini harus menjadi prosedur wajib untuk perusahaan itu sendiri, serta fungsi yang kerap dilakukan untuk pemeriksaan. Keputusan yang diperolehi menjadi asas kepada pembentukan pangkalan data yang berfungsi, pengenalpastian syarikat yang mencurigakan dan pengesahan.