Perakaunan untuk jaminan bank dalam perakaunan: ciri refleksi

2024 Pengarang: Howard Calhoun | [email protected]. Diubah suai terakhir: 2023-12-17 10:36

Dalam keadaan ekonomi hari ini, jaminan bank kekal sebagai salah satu perkhidmatan paling popular bagi institusi kewangan. Ia digunakan sebagai alat untuk menginsuranskan risiko yang mungkin berlaku jika rakan niaga enggan memenuhi kewajipannya. Dalam amalan, selalunya terdapat kesukaran dengan perakaunan cukai dan perakaunan jaminan bank. Dalam artikel kami akan membincangkan nuansa mencerminkan maklumat.

Maklumat am

Perjanjian jaminan bank boleh dibuat oleh organisasi insurans (kredit) untuk sebarang jumlah yang diperlukan dan untuk hampir sebarang tempoh, bukan sahaja dengan entiti yang sah, tetapi juga dengan usahawan individu. Seperti yang ditetapkan dalam perenggan 1 Seni. 369 Kanun Cukai, ia memastikan pemenuhan oleh prinsipal kewajipan kepada benefisiari. Ringkasnya, jaminan bank adalah jaminan kepadapemiutang. Bank memberi jaminan bahawa syarikat yang memohon jaminan akan memenuhi kewajipannya.

Pertubuhan kewangan, mengikut peruntukan seni. 368 NC, bertindak sebagai penjamin, mengeluarkan, atas permintaan prinsipal (klien), kewajipan bertulis untuk membayar benefisiari (pemiutang) jumlah wang yang dinyatakan dalam kontrak jika pihak kedua mengemukakan permintaan bertulis yang sepadan.

Seperti yang ditetapkan oleh perenggan 2 Seni. 369 Kod Cukai, prinsipal berjanji untuk membayar imbuhan kepada penjamin.

Dalam sesetengah kes, jaminan institusi kewangan adalah wajib:

• untuk kontrak kerajaan;
• semasa melaksanakan perintah kerajaan;
• untuk menyertai lelongan, pertandingan, tender, dsb.

pengeluaran jaminan termasuk dalam bilangan operasi perbankan berdasarkan perenggan 8 bahagian 1 Seni. 5 FZ No. 395-1.

VAT

Berdasarkan peruntukan sub. 3 ms 3 seni. 149 TC, transaksi tidak tertakluk kepada VAT pada:

• pengeluaran dan pembatalan waranti;
• pengesahan dan pengubahsuaian syaratnya;
• membuat pembayaran jaminan;
• pendaftaran dan pengesahan dokumen.

Akibatnya, VAT ke atas amaun komisen (yuran) tidak dikemukakan kepada prinsipal oleh bank penjamin.

Isu jaminan yang disediakan oleh syarikat insurans diselesaikan secara berbeza. Dalam kes ini, imbuhan adalah tertakluk kepada VAT. Cukai "masuk" daripada komisen kepada penjamin berhak untuk ditolak oleh prinsipal apabila memenuhi syarat-syarat yang ditetapkan dalam perenggan 1 Seni. 172 NK.

Bagaimanakah jaminan bank ditunjukkan dalam perakaunan prinsipal?

Transaksi kewangan pertama ialah pembayaran jumlah imbuhan kepada penjamin. Untuk menunjukkan komisen bagi jaminan bank, penyertaan berikut dibuat dalam perakaunan:

• Dt 76 Ct 51 - pembayaran komisen kepada institusi kewangan.
• Dt 91 Cr 76 – perbelanjaan balasan.

Refleksi jaminan bank dalam perakaunan dijalankan mengikut tujuan yang dimaksudkan. Dalam kebanyakan kes, ia memastikan pembayaran balik hutang prinsipal yang timbul daripada pemerolehan mana-mana aset (contohnya aset tetap).

Dalam situasi ini, apabila mengambil kira jaminan bank dalam perakaunan, prinsipal membuat catatan yang mencerminkan pembelian objek yang disediakan, dan pada masa yang sama kemasukan imbuhan dalam kos:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 dsb.) Ct 76.

Penerimaan objek ditunjukkan dalam entri:

Dt 08 (10, 41, dsb.) Ct 60 - dalam jumlah yang sama dengan kos.

Akaun 01 didebitkan apabila dikreditkan ke baki. Jumlah awal menggambarkan kos objek dan amaun komisen.

Jika prinsipal sendiri tidak menjelaskan akaun dengan benefisiari, bank melakukannya untuknya dan mengeluarkan tuntutan untuk pembayaran balik perbelanjaan. Untuk mencerminkan penerimaan keperluan ini, transaksi dibuat:

Dt 60 ct 76.

Pembayaran balik hutang kepada bank ditunjukkan dalam entri:

Dt 76 Ct 51.

Cara menggambarkan jaminan bank dalam perakaunanbenefisiari?

Pemiutang, sebagai peraturan, bukanlah peserta yang diberi kuasa atau wajib dalam hubungan undang-undang dengan prinsipal. Hakikatnya ialah penyelesaian yang boleh dilakukan di antara mereka dikawal oleh perjanjian yang berasingan. Pada masa yang sama, pemiutang bertindak sebagai benefisiari di bawah jaminan bebas, kerana bank mempunyai kewajipan kepadanya sehingga akhir semua penyelesaian. Ciri-ciri ini menjadikannya perlu untuk menggunakan sebahagian perakaunan luar kunci kira-kira. Bagaimana untuk mengakaunkan jaminan bank pada akaun luar kunci kira-kira? Mari kita fikirkan.

Jika jaminan digunakan, penyertaan berikut dibuat:

• Dt sch. 008 - jumlah itu ditunjukkan dalam jumlah obligasi prinsipal yang dijamin oleh bank (apabila menerima jaminan bebas, yang asalnya diberikan kepada benefisiari);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - jumlah hutang prinsipal ditunjukkan;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - hapus kira daripada baki aset yang dipindahkan kepada prinsipal.

Jika pelanggan tidak membayar untuk penghantaran aset, jaminan bank dikenakan. Dalam perakaunan, jumlah yang diterima ditunjukkan seperti berikut:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - kewajipan untuk membayar memihak kepada benefisiari dipindahkan ke bank;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - resit pembayaran daripada bank;
• CT rujuk. 008 Waranti tamat.

Bagaimana untuk menggambarkan maklumat sekiranya berlaku pembatalan waranti?

Pertimbangkan situasi apabila jaminan bankorganisasi tidak digunakan dalam amalan, iaitu, ia dihapuskan. Dalam kes ini, urus niaga akan dibuat oleh benefisiari:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - pendapatan daripada jualan produk (dalam jumlah yang sama dengan harga jualan);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - mencerminkan kos barang dijual;
• Dt sch. 008 - mendapat jaminan;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - penerimaan bayaran daripada prinsipal (dalam jumlah harga jualan produk);
• CT rujuk. 008 - pembatalan jaminan, berkaitan dengan pemenuhan oleh prinsipal kewajipannya di bawah kontrak.

Dengan perakaunan jaminan bank untuk prinsipal dan benefisiari, segala-galanya lebih kurang jelas. Apakah rekod yang akan dibentuk oleh penjamin sendiri? Lagi tentang perkara di bawah.

Transaksi bank

Terdapat beberapa ciri yang perlu diambil kira semasa mengambil kira jaminan bank. Perakaunan memperuntukkan akaun khas (diluluskan oleh peraturan Bank Negara No. 579-P tahun 2017). Urus niaga berikut dianggap paling biasa:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - pengeluaran jaminan oleh bank (dalam jumlah obligasi terjamin);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - menerima imbuhan daripada prinsipal (dalam jumlah komisen);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - rizab telah diwujudkan untuk membayar benefisiari sekiranya diperlukan (dalam jumlah obligasi terjamin).

Nuansa

Jika sekuriti dalam bentuk deposit digunakan sebagai syarat untuk menyediakan jaminan, apabila mengambil kira jaminan bank dalam perakaunan, akaun prinsipal yang sepadan didebitkan dan akaun pasif dikreditkan,meringkaskan data tentang resit daripada pelanggan (contohnya, 43001).

Apabila menghapuskan jaminan kerana perundangan, siaran dihasilkan:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Pada masa yang sama, saiz rizab berkurangan:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Jika prinsipal tidak membayar balik hutang kepada benefisiari, institusi kewangan melakukannya untuknya. Ini adalah bagaimana jaminan bank muncul dalam perakaunan. Perakaunan dijalankan dengan membentuk catatan berikut:

Dt sch. 60315 Akaun benefisiari ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - pengeluaran pembayaran.

Dengan cara yang sama, rizab dikurangkan menggunakan surat-menyurat akaun yang diberikan. Pada masa yang sama, rizab baharu dibuat untuk menampung kemungkinan kerugian dalam jumlah pemulihan akan datang daripada prinsipal:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Tambahan

Selain entri di atas, apabila mengambil kira jaminan bank dalam perakaunan, entri berikut dibentuk:

• Dt 99998 Ct 91312 - pampasan perbelanjaan institusi kewangan dengan mengorbankan deposit yang dikreditkan sebelum ini.
• Dt 60324 CT 70601 – pengurangan amaun rizab disebabkan pembayaran balik sebahagian perbelanjaan bank.
• Dt akaun prinsipal Kt 60315 - pembayaran balik baki perbelanjaan bank oleh prinsipal.
• Dt 60324 Cr 70601 - pengurangan dalam jumlah rizab.

Nuansa percukaian

Cukai dan perakaunan jaminan bank mempunyai perbezaan yang ketara. Di atas kitakami telah pun menyebut bahawa VAT tidak dikenakan ke atas transaksi yang melibatkan penggunaan cagaran bank. Sudah tentu, peraturan ini tidak terpakai untuk pengiraan cukai ke atas barang yang dibekalkan oleh benefisiari, jika ini ditetapkan oleh undang-undang (di bawah OSNO, contohnya) atau melalui perjanjian.

Benefisiari mengaitkan bayaran yang diterima untuk membayar balik obligasi kepada pendapatan dengan cara yang sama seolah-olah pembayaran aset akan dibuat tanpa jaminan bank, iaitu sebagai hasil daripada jualan.

Pengetua boleh memilih tempat untuk memasukkan kos yang timbul apabila berinteraksi dengan organisasi perbankan. Pada masa yang sama, sudah tentu, dia mesti mengambil kira ciri-ciri aset terjamin dan kandungan hubungan undang-undang dengan benefisiari, yang ditubuhkan pada dasarnya. Prinsipal mungkin termasuk kos dalam perbelanjaan lain atau bukan operasi.

Sila ambil perhatian bahawa tanpa mengira pilihan yang dipilih, kos mesti diiktiraf pada asas garis lurus sepanjang hayat jaminan. Peruntukan yang sepadan termaktub dalam surat daripada Kementerian Kewangan bertarikh 11.01.2011.

Mengambil kira komisen dengan pengagihan kos yang sekata

Dengan pendekatan ini, transaksi berikut dijana:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - kemasukan imbuhan penjamin dalam kos tempoh akan datang selepas jaminan dikeluarkan;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - pemindahan komisen kepada bank;
• Dt sch. 91.2 Kt c. 97 - menghapus kira sebahagian daripada imbuhan melalui perjanjian atau mengikut jadual (dikira mengikut perkadaran dengan tempoh jaminan).

Mata penting

Sila ambil perhatian bahawa susunan potongankomisen kepada bank - dalam bahagian yang sama atau dalam satu pembayaran - ditetapkan dalam dasar perakaunan. Keperluan yang sepadan berikutan daripada peruntukan PBU 1/2008.

Kriteria utama untuk memilih pengagihan kos yang seragam ialah dinamik hasil yang dikaitkan dengan kos yang sepadan. Jika pendapatan diagihkan dalam beberapa tempoh pelaporan, maka perbelanjaan hendaklah ditunjukkan dalam perakaunan secara serentak.

Apabila memilih pendekatan, seseorang harus dipandu oleh ciri-ciri aset. Jika pembekalan bahan dan bahan mentah dijalankan secara berurutan, maka pengagihan kos yang sama rata akan lebih wajar.

Perakaunan mengikut industri

Perlu diingat bahawa apabila memilih pendekatan untuk merekod perbelanjaan bergantung pada sektor ekonomi di mana prinsipal beroperasi. Jadi, sebagai subjenis kos untuk tempoh akan datang ialah kos kerja masa hadapan, yang mungkin diiktiraf oleh syarikat pembinaan. Apabila menggunakan kaedah pengagihan sama rata kos yang diterangkan di atas, siaran dibentuk:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - mengambil kira komisen sebagai sebahagian daripada kos tertunda;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - sebahagian daripada imbuhan yang ditetapkan oleh kontrak atau jadual pembayaran dicaj kepada kos objek pembinaan.

Apabila memindahkan komisen untuk jaminan bank kepada perbelanjaan, catatan debit mungkin berbeza. Ia bergantung pada jenis transaksi perniagaan tertentu. Sebagai contoh, dalam pengeposan, akaun tersebut akan digunakan. 23 jika aset itu diletakkan pada bantuanpengeluaran.

Hubungan pajakan

Kita harus mempertimbangkan secara berasingan situasi apabila prinsipal pada mulanya dengan jelas dan di bawah kontrak membayar semua penghantaran benefisiari, tetapi kemudian suatu hari tiba-tiba berhenti melakukan ini (sementara jaminan terus beroperasi). Kes sedemikian adalah perkara biasa apabila menyewa hartanah komersial.

Pembayaran apabila memindahkan objek untuk kegunaan berbayar, dibuat tepat pada masanya, ditunjukkan dalam rekod Dt c. 26 Kt. 76 mengikut kekerapan potongan (contohnya, sebulan sekali).

Adalah dinasihatkan untuk mengambil kira komisen dalam perakaunan cukai:

1. Sehingga saat pelanggaran syarat sewa - dengan menghapuskan komisen secara serentak dengan pembayaran (sebagai contoh, bulanan).
2. Selepas penggantungan pembayaran (dan penggunaan jaminan sebagai hasilnya) - dengan menghapus kira baki komisen sebagai perbelanjaan.

Entri perakaunan adalah sama seperti untuk sewa, dan komisen ditolak secara sekali gus serta-merta selepas jaminan digunakan.

Kesimpulan

Perakaunan untuk jaminan bank dalam institusi belanjawan dijalankan pada akaun luar baki. Ini disebabkan oleh fakta bahawa jaminan tidak pergi ke akaun pelanggan, tetapi dengan institusi kredit sepanjang tempoh pelaksanaan kontrak negeri.

Operasi ditunjukkan seperti yang ditunjukkan dalam jadual di bawah.

Operasi	Akaun mengikut baki	Jumlah
Terimajaminan untuk menjamin kewajipan di bawah kontrak negeri	10	Dengan tanda "+"
Pembatalan waranti	10	Dengan tanda "-".

Asas untuk menghapus kira adalah fakta bahawa kontraktor mematuhi syarat kontrak, pelanggaran perjanjian atau penamatan kontrak mengikut cara yang ditetapkan oleh undang-undang.

Sila ambil perhatian: apabila mendapatkan dalam bentuk cagaran, dilaksanakan dalam rangka kerja peruntukan Seni. 96 44-FZ, ia tidak dibenarkan untuk menggambarkan penerimaan tunai pada akaun luar kunci kira-kira. 10.